本站原创为您写通货膨胀毕业论文和职称论文提供通货膨胀方面有关函授毕业论文范文,与税收指数化矫正个人所得税的认识误区相关论文范文,包括关于通货膨胀及经济发展及市场经济方面的论文题目、提纲、开题报告、文献综述、参考文献的大学硕士和本科毕业论文，是免费优秀的通货膨胀论文范文。
[摘 要 ]随着我国社会主义市场经济的建立,我国的经济发展将不可避免地面临通货膨胀和通货紧缩循环交替的周期性波动.通货膨胀对个人所得税在财政收入筹集、资源配置和收入再分配等各方面产生了扭曲性的影响.文章通过对比、分析,阐述了税收指数化的概念、特征和原理,论述了税收指数化策略的合理性和可行性,进而论证了以税收指数化矫正通货膨胀对个人所得税扭曲的认识误区.
[关 键 词 ]通货膨胀；个人所得税；税收指数化
[中图分类号] F812.42[文献标识码] A
[文章编号] 1673-0461(2009)04-0046-03
※基金项目：本文为国家自然科学基金课题(70631003)的阶段性研究成果.随着我国社会主义市场经济的逐步建立,我国的经济发展将不可避免地面临周期性波动,即步入通货膨胀和通货紧缩循环交替的时代.因为在市场经济中,无论是由商品需求大于商品供给或者货币发行量大于货币需求量等原因引起的通货膨胀,还是由相反方向导致的通货紧缩,都是随时会出现的现象.政府不可能也没办法完全消除通货膨胀或通货紧缩,更何况,在政府看来,适当的、可控的通货膨胀是经济正常发展的必然表现.但众所周知,通货膨胀很容易对税收制度尤其是所得税制在财政收入筹集、资源配置和收入再分配等各方面产生扭曲性的影响.而这种影响在个人所得税上则表现的尤为明显.通货膨胀对个人所得税制度的扭曲主要表现在两个方面：一方面,通货膨胀导致实际起征点降低,其结果是原本不必纳税的中低收入纳税人也被推入缴纳个人所得税的行列.这些人不仅扩大了纳税人队伍,甚至还成了负税主力,致使个人所得税逐渐蜕变为普遍征收的“人头税”；另一方面,通货膨胀促使纳税人名义收入增加,进而导致纳税人进入较高的收入组别,受制于较高的边际税率,从而产生了纳税“档次爬升”问题.同时,通货膨胀还造成相邻应纳税档次之间的级差缩小,因而加重了纳税人的税收负担,特别是对那些中低收入者,由于其税收上升幅度远高于高收入者的,所以,通货膨胀更多的是损害了中低收入纳税人的利益,增大了纳税人之间税负的不平等性.由于通货膨胀的扭曲性影响,个人所得税必然会产生“逆向调节”现象：高收入者承担税收较少,而中低收入的工薪阶层却成了纳税主体.这也就是说,政府将有限的管理资源继续配置到已经实现了有效监管的中低收入工薪阶层身上,而亟待强化监管的高收入人群却反而相对失控了.这种情况显然违背了个人所得税的促进社会公平、调节贫富差距的初衷,也与党的“十七大”所提出的“保护合法收入,调节过高收入,取缔非法收入,逐步扭转收入分配差距扩大趋势”的宗旨背道而驰.因此,矫正通货膨胀对个人所得税扭曲的策略,也就被赋予了“劫富济贫”的“光荣使命”,而成为个人所得税改革、完善的化身和象征.于是,一些税收同仁纷纷建言献策,主张通过税收指数化来矫正个人所得税,以消除或减少通货膨胀的影响.所谓税收指数化是指按照每年消费者物价指数的涨落,自动确定个人所得税应纳税所得额的适用税率和纳税扣除额,以便剔除因通货膨胀而导致的对名义所得增减的影响,进而减轻或消除通货膨胀对收入分配的扭曲效应,保护中低收入者利益的一种税收策略.可见,正是由于税收指数化在一定程度上化解了累进课税与通货膨胀之间的矛盾,所以才倍受众多社会贤达的“青睐”.但笔者以为,就我国现实经济而言,以税收指数化来矫正通货膨胀对个人所得税的扭曲,进而实现个人所得税的改革与完善的目标,其合理性和可行性应当有待商榷.笔者尚
不敢轻易苟同,主要有以下几方面原因.
一、税收指数化破坏了个人所得税的“自动稳定器”的功效
因为个人所得税是对个人取得的工资、奖金、劳务报酬等各项所得征收的一种税,所以它不仅具有筹集财政收入、实现社会公平的功能,而且还发挥着经济“自动稳定器”的作用.所谓经济“自动稳定器”,即不用有规律的、人为的经济政策变动就可以减轻经济波动幅度的政策.例如,个人所得税,其课征有一定的起征点或免征额,并采用累进税率,具有内在稳定作用.具体来说,在经济萧条时期,由于经济衰退,个人收入会降低,符合纳税规定的人数相应减少,税基相对缩小,适用的累进税率也相应下降,税收就会自动减少.由于税收的减少幅度会超过个人收入的减少幅度,税收便会产生一种推动力,防止消费与投资需求过度紧缩,减缓经济的萎缩程度,从而达到防止经济进一步衰退之效.在经济繁荣时期,由于经济高涨,个人收入会增加,符合纳税规定的人数相应增多,税基相对扩大,适用的累进税率相对上升,税收就会自动增加.由于税收的增加幅度会超过个人收入的增加幅度,税收便会产生一种阻力,防止消费与投资需求过度膨胀,从而达到抑制通货膨胀的效果.可见,个人所得税的“自动稳定器”效用在于减少与稳定政策相关的时滞,当必要时可不用采取任何有意的政策变动就可以刺激或抑制经济.但税收指数化会破坏个人所得税的“自动稳定器”效用.我们以美国为例,其税收指数化是经过其国会立法通过的一个规定,使税制中的一些项目随物价变化进行指数化调整,以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响.用公示表示：
Yt等于1+Y0
其中Yt和Y0分别代表当期和基期的个人宽免额、标准扣除额、税基档次等项目,Pt和P0则分别是当期和基期的物价水平.这样,其现行个人所得税中的个人宽免额、标准扣除额、税基档次以及个人劳动所得税收抵免等就都实行了指数化.由于税制是建立在名义收入基础上的,在通货膨胀时名义收入上升,个人所得被推到边际税率较高的税率档次上,使纳税额增加.同时,因为标准扣除额和个人宽免额也是以名义货币收入确定的,所以通货膨胀在推动物价上涨时,又降低了标准扣除额和个人宽免额的实际价值,结果又一次造成实际税率的上升.而从上述公式可以看出,税收指数化政策的实施,的确可以在一定程度上矫正通货膨胀的扭曲,缓解税级爬升.但是,如果我们对税收指数化深入研究下去的话,就会发觉,税收指数化对于个人所得税的“自动稳定器”的功效存在着抵消、减弱等破坏性作用.因为个人所得税的“自动稳定器”的功效在于当经济过热时,通过对纳税人增长的收入自动课以较高税率来抑制纳税人的消费投资行为；经济过冷时则相反.而税收指数化则恰恰排斥了较高税率在通货膨胀时的运用,无形之中也就废除了个人所得税的“削峰填谷”的稳定作用,加剧了经济运行的波动幅度,甚至对社会消费、投资会产生鼓励、刺激效应,进一步推动物价上涨,进而对通货膨胀发挥推波助澜的效用.
二、税收指数化无法矫正通货膨胀对资本所得课税的扭曲
在西方经济学中,资本所得主要是指利息、股利和租金等资产价值的增加.通货膨胀会改变资本所得的实际税收负担.由于资本所得中因通货膨胀而带来的那部分要纳税,所以,实际税收负担要取决于通货膨胀率.我们不妨用代数方式来进行分析.假定名义利率(在市场上观察到的利率)为i,那么适用边际税率为t的纳税人,其贷款的名义税后收益率为(1-t)×i,而实际税后收益率r就应当是名义税后收益率与通货膨胀率Л之差,即：r等于(1-t)×i-Л.这就是说,受通货膨胀的影响,实际税后收益率r会远低于名义利率i.不仅如此,即便通货膨胀率与名义利率上升幅度一致,即ΔЛ等于Δi,二者上升的影响也不会相互抵消,实际税后收益率r也不可能保持不变(当t保持不变时,r会下降).这就是个人所得税对名义资本所得额而不是对实际资本所得额征收的结果.事实上,通货膨胀并无“中性”可言.以上,我们是从贷款者(债权人)角度进行的分析,如果进行换位思考,对于借款者(债务人)而言,情况则恰好相反.假如不纳税,借款者(债务人)所付的实际利率,就是名义利率减去通货膨胀率.然而,如果纳税人符合规定,个人所得税法允许其从应税所得中扣除名义利息支付额.这样,借款者就可以从应税所得中减去没有使其实际所得减少的附款.可见,通货膨胀减轻了借款者的税负.而通货膨胀上升还会增加借款者的实际所得.因为他们必须偿还的实际价值降低了.所以,在实行税收指数化的制度下,要对实际资本所得进行准确计算并有效课征个人所得税,几乎是不可能.正因如此,时至今日,尽管世界上有一些国家采取了税收指数化的政策,其纳税档次的级距、个人免税额、标准扣除额以及劳动所得税收抵免额,都针对通货膨胀进行了指数化.但是,没有任何一项条款能够有效矫正通货膨胀对资本所得课税的扭曲.而资本所得则恰恰是导致我国社会产生贫富差距的主要因素.因为在人们取得收入的生产要素中,劳动为大多数人所拥有,且劳动的所有者拥有劳动的多与少相差不大；而资本则较为稀缺,且资本的所有者掌握资本的多少又有天壤之别.由于税收指数化不能有效矫正通货膨胀对资本所得课税的扭曲,就极易产生“利润侵蚀工资”的现象,进而推动资本所得挤占劳动所得,阻碍广大劳动者共享经济发展的成果,其结局就必然是加剧初次分配不公,扩大社会贫富差距.
三、税收指数化增大了个人所得税征管的复杂性
以税收指数化矫正通货膨胀对个人所得税的扭曲,其策略重点就必须放在对税率结构和税负减免这两个方面.对税率结构的税收指数化而言,一般是根据“消费者物价指数”(CPI)对所有收入组别实行指数化调整；而对税负减免的税收指数化而言,一般则是对纳税人扣除等实行指数化,并对受通货膨胀影响较大的生计扣除等予以相应调整.可见,税收指数化策略无疑将使本已相对繁杂的个人所得税制度变得更加复杂,因此对于一些税收征管能力较弱的地区而言,其个人所得税额征收管理必然会面临新的困难和压力.更何况,税收指数化策略有效性的前提主要取决于有关部门对价格指数提取、计算的及时、准确和完整.如果税务机关所获得的价格指数等相关信息与实际经济状况偏差过大,则税收指数化策略根本无法达到预期的效果.而我国又因为地广人多,地区间、城乡间经济发展差距较大,所以国家有关部门公布的经济数据具有明显的滞后性、偏差性和局部性的特征.况且,我国CPI(消费者物价指数)指标的设计、计算等诸多方面还存在着难以克服的缺陷.如,我国的CPI统计中不仅食品价格比重过大,居住、医疗、教育的比重过小,而且在居住类指标中只考虑了租房价格,而并非商品房销售价格.如此一来,统计中显示的物价上涨情况显然弱于生活中人们的真实感受.也正因为我国CPI统计体系中诸如此类的缺陷,使得目前我国的CPI指数既不能准确地反映国内居民的真正生活成本,也不能真实地显示国内居民消费、服务的价格和模式的变化,从而使我国居民面对通货膨胀所感受的实际情况与国家有关部门公布的数据所反映的状况存在着明显的、较大的差异.所以,税收指数化根本不能真正解决问题,而只会增大个人所得税征管的复杂性.
综上所述,我们不难看出,税收指数化的合理性与可行性不容乐观.那种主张以税收指数化来矫正通货膨胀对个人所得税扭曲的观点,存在着认识上的误区,不应也不能作为个人所得税改革的契入点或突破口.个人所得税的改革或完善必须结合其本身所固有的特点和我国的实际情况来进行.有鉴于此,笔者认为,国家财政部长谢旭人先生所提方案①则令人耳目一新,即按工薪阶层的上缴比例确定个人所得税的起征点,将工薪阶层中个人所得税的纳税人数控制在30%以内.由于30%的纳税人比例是静态的,而且也涵盖了绝大多数高收入的纳税人群体.所以,该方案的简便、合理、可行的特征已有效地凸显了其科学性和严谨性.相比较而言,无论是通货膨胀率,还是CPI指数都是动态的,政府不可能及时、准确、全面地掌握.这也就从根本上局限了,甚至是否定了税收指数化策略的有效性.
[注 释]
①《每日经济新闻》,2007年12月26日.
[参考文献]
[1]N.Gregory Mankiw. Macroeconomics(Fourth Edition)[M].北京：中国人民大学出版社,2000.
[2]Robert S. Pindyck/Daniel L.Rubinfeld. Microeconomics(FourthEdition)[M].北京：中国人民大学出版社,2
为您写通货膨胀毕业论文和职称论文提供通货膨胀方面有关函授毕业论文范文,与税收指数化矫正个人所得税的认识误区相关论文范文,包括关于通货膨胀及经济发展及市场经济方面的论文题目、提纲、开题报告、文献综述、参考文献的大学硕士和本科毕业论文，是免费优秀的通货膨胀论文范文。
000.[3]Harvey S.RosenPublic Finance(Sixth Edition)[M].北京：中国人民大学出版社,2003.
[4]John SlomanEconomics(Fourth Edition)[M].北京：经济科学出版社,2001.
[5]Did N.HymanPublic Finance A Contemporary Application OfTheory To Policy(Eighth Edition)[M].北京：北京大学出版社,2006.
[6]Bernard Salanie. THE ECONOMICS OF TAXATION. [M].北京：中国人民大学出版社,2005.
[7]Irene S.RubinThe Politics Of Public Budgeting：Getting andSpending,Borrowing and Balancing[M].北京：中国人民大学出版社,2001.
[8]各国税制比较研究课题组.社会保障税制国际比较[M].北京：中国财政经济出版社,1996.
[9]杨 斌,雷根强,胡学勤.税收学[M].北京：科学出版社,2003.
[10]朱启才.权力、制度与经济增长[M].北京：经济科学出版社,2004.
[11]夏杰长.经济发展与财税政策[M].北京：中国城市出版社,2002.
[12]顾建平.中国的失业与就业变动研究[M].北京：中国农业出版社,2003.
[13]刘宇飞.当代西方财政学[M].北京：北京大学出版社,2002.
[14]樊丽明.税收调控研究[M].北京：经济科学出版社,2000.
[15]宋玉华.美国新经济研究――经济范式转型与制度演化[M].北京：人民出版社,2002.
[16]靳东升.税收国际化趋势[M].上海：上海财经大学出版社,2003.
[17]刘溶沧,赵志耘.税制改革的国际比较研究[M].北京：中国财政经济出版社,2002.
On Tax Indexation Used to Rectify the Misunderstandings in Individual Ine Tax
Fang Zhong1,Mei Yuhua2
(1.Hefei University of Technollogy, Hefei 230001, China；2.University of Science and Technology of China, Hefei 230001, China)
Abstract： With the establishment of socialist market economy in China, the economic development is going to inevitably face periodic fluctuation due to alternative inflation and deflation. Inflation exerts a distorted influence on individual ine tax in terms of financial revenue collection, resources allocation and ine redistribution and so on. This paper introduces the conception, features and principle of tax indexation by parison and analysis, expounds the rationality and feasibility of tax indexation tactics and further demonstrates how tax indexation rectifies the misunderstandings in individual ine tax, which has been distorted by inflation.
Key words： inflation； individual ine tax； tax indexation
(责任编辑：张静一)