跨国企业实施国际税收筹划策略略析

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[摘 要] 跨国公司进行税务筹划有利于其增强国际竞争力.国际间税收待遇的差异是跨国公司税务筹划的客观基础.在进行国际税务筹划的过程中,跨国公司可以采用选择有利的投资地点和公司组织形式、利用中介国际公司和关联企业、避免构成常设机构等方法,同时要注意全面性、整体性和长远性.

[关 键 词 ] 跨国企业 国际税收 筹划策略

一、国际税收筹划产生的原因

1.内在原因

国际税收筹划产生的内在根源在于每个纳税义务人都有着减轻自身纳税义务,实现自身利益最大化的强烈愿望.在所得一定的情况下,纳税义务越轻,企业税后利润就越大.因此,跨国纳税人和国内纳税人一样都要根据自身情况进行税务筹划和财务安排.跨国纳税人作为独立经济主体,追求物质利益最大化是国际税收筹划产生的内在原因.

2.外在原因

国际税收筹划的产生和存在主要是由不同国家对税收管辖权、税收构成要素、经济源和税源等税收经济活动各方面所作的制度及法律上的不同规定造成的.国家间的税收差别是国际税收筹划产生的客观基础.跨国纳税人对国家间的税收差异和不同规定的发现和利用,不仅维护了他们的既得利益,而且为他们消除和减轻跨国纳税找到了强有力的制度及法律保证.

二、国际税收筹划的主要方法

1.合理选择投资地点

(1)充分利用各国的税收优惠政策,选择税负水平低的国家和地区进行投资.在跨国经营中,投资者除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外,不同地区的税制差别也是重要的考虑因素.不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别,且各国也都规定有各种税收优惠政策,如加速折旧、税收抵免、差别税率、亏损结转等.跨国投资企业如果能选择有较多税收优惠的国家和地区进行投资,必能长期受益,获得较高的投资回报率,从而提高其在国际市场上的竞争力.

(2)规避国际双重征税.国际双重征税是指两个或两个以上国家的税务当局,对同一纳税人的同一应税收入或所得进行重复征税.导致重复征税的根本原因是各国税收管辖权的重叠行使.为了避免国际双重征税,现今国家与国家之间普遍都签订了双边的全面性税收协定,根据协定,缔约国双方的居民和非居民均可以享受到许多关于境外缴纳税款扣除或抵免等税收优惠政策.因此跨国投资应尽量选择与母国(母公司所在国)签订有国际税收协定的国家和地区,以规避国际双重征税.目前,我国已与63个国家签订了避免双重征税协定,而世界上,国与国之间签订的双边全面性税收条约已有1000多个.

(3)利用避税地进行税收筹划.避税地又称“避税港”,是指对收入和财产免税或按很低的税率征税的国家或地区.目前国际避税地大致可分为两类.①纯粹或标准的国际避税地.这种类型的避税地没有个人或公司所得税、财产税、遗产税和赠与税.如百幕大群岛、开曼群岛、巴哈马等.②普通或一般的国际避税地.这种类型的避税地一般只征收税率较低的所得税、财产税、遗产税和赠与税等税种.有些国家或地区还对来源于境外的所得免税,如瑞士、中国香港特区、巴拿马等.

2.选择有利的企业组织方式

跨国投资者在国外新办企业、扩充投资组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题,不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别.(1)就分公司和子公司而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇,而分公司由于是作为企业的组成部分派往国外,不能享受税收优惠.另外,子公司的亏损不能汇入国内总公司,而分公司与总公司由于是同一法人企业,经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上,减少了公司所得额.(2)就股份有限公司制和合伙制的选择而言,许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策.因此,海外投资企业应在分析比较两种组织方式的税基、税率结构、税收优惠政策和投资地具体的税收政策等多种因素的前提下,选择综合税负较低的组织形式,来组建自己的海外企业.

3.利用关联企业交易中的转让定价

转让定价是指在国际税收事务中,有关联各方之间在交易往来中人为确定价格,而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格.转让定价的制定过程是一项十分机密和复杂的工作.跨国企业转让定价策略的具体做法大致有以下几种:(1)通过控制零部件、半成品等中间产品的交易价格来影响子公司成本.(2)通过控制对海外子公司固定资产的出售价格或使用期限来影响子公司的成本费用.(3)通过提供贷款和利息的高低来影响子公司的成本费用.(4)通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许使用费的高低,来影响子公司的成本和利润.(5)通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响海外公司的成本和利润.

4.避免构成常设机构

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等.目前,它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准.对于跨国经营而言,避免了常设机构,也就随之有可能避免在该非居住国的有限纳税义务,特别是当非居住国税率高于居住国税率时,这一点显得更为重要.因而,跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他辅助性营业活动而并非设立常设机构,来达到在非居住国免予纳税的优惠.

随着科技的发展,电子商务日益成为国际贸易的一种重要方式.电子商务的诸多特点,更为国际税收筹划提供了便利.跨国经营企业也应充分利用电子商务的特点来合法避税.