管理会计在企业物流管理中的应用

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[提要] 本文首先介绍管理会计在现代物流中的应用,物流在企业管理中的作用和意义；然后论述管理会计在企业物流管理中的应用；最后借鉴国际先进的物流管理会计模式,不断发展完善管理会计的基本原理和基本方法.

关 键 词 ：管理会计；物流管理；会计模式

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2013年12月20日

随着市场经济的不断发展,各路企业在中国市场不断崛起,每个企业都正面临着非常的竞争压力,如何帮助企业获得更强大的竞争力,作为企业顾务体系中重要组成部分的物流体系必然成为关键.然而,如何将物流花费控制在一个合理范围,使其对整个企业的运行收益不能造成影响,并且使其为企业创造实际利润和经济价值,是一个迫切又马虎不得的问题.

一、管理会计在物流中的应用

（一）物流管理的定义.根据系统论的观点,物流管理是供应链管理的一部分,二者是不同层次的企业经营管理理念.供应链管理是企业生产和销售的组织方式,而物流管理是为企业的生产和销售提供支持服务的.物流管理在本质上是对企业内外部一系列运输和仓储状态转换过程的管理,所有其他的物流管理活动都是为了提高运输和仓储的转换效率而展开的.

（二）管理会计在物流成本管理中的应用.物流管理应用管理会计是以物流成本为中心,通过对物流成本分析,对物流活动进行预测、决策、规划和控制.其目的在于通过对物流成本习性的研究、费用水平的推测及控制,以及不同物流方案的比较,为有关部门制定决策服务,以实现物流活动的最优化和企业效益的最大化.物流管理会计是为企业物流管理服务的,它强调“事前计划、事中控制、事后反馈三部曲的统一,体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式”.

管理会计的意义国内外会计界已经发现,现有会计核算体系与物流成本管理的现实之间存在着技术冲突：一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景；另一方面是物流成本在财务会计制度框架内很难确认和分离.物流成本的计算和控制分散,在财务预、决算表中,物流费用核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统的物流管理费用,对于企业内部与物流相关的人力资源成本、设备折旧费用、固定资产税费等包含在其他经营管理费用中,没有进行单独核算,较难对企业发生的各项物流费用作出明确、全面的计算和分析.这不利于企业发现物流问题和寻找合理的物流方案,进而难以进行有效的物流管理.客观上需要有一种新的会计方法能够为企业决策机构提供详尽的物流信息、明确物流责任、考核物流业绩、控制物流成本,它就是管理会计.

（三）管理会计在物流财务管理中的应用.利用边际成本,合理组织生产,使公司效益最大化边际成本法是管理会计的一种方法.引入固定成本的概念.固定成本就是不随工作量的变动而变化的成本,即每月无论运量多少都固定发生、保持不变的成本和费用.以中铁快运的行李车为例,行李车的挂运费也可以算做是固定成本；还有行李员的工资等人工费用,并不随发送件数的增减而变化,因此也算作固定成本.从管理会计角度出发,充分利用铁路资源,使边际利润最大化.通过笔者日常了解,局管内的行李车大部分仓位都处于闲置状态,有的行李车只装几件货物,甚至有的常年全程空车跑,直通列车也不是趟趟满载.那么,我们就可以下浮运价,以稍低（接近或低于公路运输）的价格开拓市场,增加快运公司的营业收入,弥补固定成本支出,这样可以增加边际利润,从而扩大了市场份额,使公司的利润最大化.

二、管理会计在我国企业物流管理中的应用

（一）管理会计如何作用于企业物流管理.应用管理会计建立物流责任体系,通过各个责任层次去监督、控制内部物流活动,并将物流活动组成一个有机的整体,使各个部门和环节为实现企业总目标担负起各自应负的责任,完成各自的任务,同时通过各物流责任中心的信息反馈,使企业物流部门和决策机关随时掌握情况,及时发现问题和解决问题,降低物流成本,增加企业盈利.

管理会计不仅全面提供物流管理信息,为科学合理地进行物流管理奠定基础；还能动地参与经营决策,为决策者提供有用信息；最后通过对内部责任单位的绩效考评,强化内部管理,提高经济效益.因此,发挥好管理会计的作用,是经济发展和科技进步对企业实现现代化管理的迫切需要,也是会计科学成功跨入新的历史阶段的重要标志.可以预见,随着社会发展,管理会计的基本原理和基本方法将不断发展完善,在现代化企业中的地位和作用也将更加重要.

（二）建立以管理会计为核心的系统管理机制.发达国家相对于我国之所以物流管理水平较高,还与他们建立了相对完善的物流成本核算体系和综合控制方法有关系,没有一个清晰的核算标准和管理方法,就必然会造成不同企业的衡量标准不一,或者核算内容不全面.相对而言,我国迄今为止尚没有完善的统一物流核算标准,也没有科学合理的综合管理框架,这无疑阻碍了我国企业推动现代物流管理,所以尽快研究和建立健全物流成本核算标准和综合管理体系势在必行.我们认为,在物流成本核算方法上,完全可以采用国际通行的物流作业成本管理法,并且吸取发达国家多方位、多角度衡量物流成本的经验和做法,根据中国不同行业的特点进行成本计算.

（三）建立以管理会计为核心的物流核算体系.在企业层面,如何合理地核算物流成本则是强化物流成本管理的关键因素.从目前发达国家的情况看,企业物流成本核算基本上是以作业成本法为基础,即借助物流费用和成本的两层分解,最终确立成本对象的成本以及相应的绩效.具体说,第一阶段是将各种资源分解到业务流程中的活动,从而核算各活动环节所耗费的资源,第二阶段再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客或部门,进而计算这些类别是如何消费活动资源,从而能够更为全面地反映物流作业成本,并且以此为基础,优化物流活动.

首先,从物流成本的类别划分看,可以按照多种标准进行划分,这样可以从不同的角度或侧面反映相应的问题和物流组织程度,通过综合的成本测度,来全面核算物流成本.具体讲,物流成本大致可以按如下标准划分,即总物流成本、事业部别物流成本、部门别物流成本、营业网点别物流成本、交易对象别物流成本、机能别物流成本、车辆别物流成本、人员别物流成本、场所别物流成本、作业别物流成本、销售别物流成本、形态别物流成本、固定物流成本、变动物流成本等. 其次,立足于上述物流成本类别的划分,在具体的物流成本体系和框架上,企业必须从多角度、系统化出发,来衡量物流成本,这样不仅能够全面反映企业物流费用的真实水准,而且还能利用物流成本核算出来的数据,进行针对性的管理改进和调整,优化物流经营活动.具体来讲,基于上述思想,在衡量物流成本的过程中,主要按物流范围计算的成本（简称物流范围别成本）、按支付形态计算的成本（简称支付形态别成本）和按物流活动或作业计算的成本（简称物流功能别成本）三种成本核算体系来确立物流费用.按物流范围计算的成本是以物流特性和经营运作的范围进行成本分类的方法,例如可以将物流费用划分为供应物流费、生产物流费、企业内物流费、退货物流费和废弃物流费等,也可以分为不同产品别物流费、不同销售地域物流费、不同顾客群体物流费,等等.按支付形态计算的成本是按财务会计中的费用分类方法进行计算的,大体可分为支付运费、仓库保管费等向企业外部支付的费用和人工费,也包括材料费等企业内部物流活动的费用.按物流功能或作业计算的成本是按照物流运作流程的活动计算物流费用的方法,大体上它将物流作业成本分为物资流通费、信息流通费、包装费、物流管理费、配送费、装卸费,等等.以上三种划分成本类别的方法,应该说各有所长,它们共同构成了完整的成本管理的框架.

（四）应用管理会计方法降低企业物流成本.物流成本的管理绝不是站在一个职能或一个企业的角度进行,相反它需要立足在系统和供应链的角度来衡量和管理物流成本,从而使物流成本的计算能反映出物流绩效,这种系统化的物流成本管理原理也就是TCO的管理思想,拥有物权的全部成本提供了一种合理测度供应链成本的方法,“拥有物权的全部成本是一种决定从上游供应商获取相应产品和服务,并进行使用而产生的所有成本”.这种方法认为商品价格只是整个产品服务获取的一部分,产品出售者的行为绩效同样影响了订单处理、配送、接受和检查等物流行为,通常很多企业在核算物流成本时,忽视了这些因素对总体成本的影响,而TCO则试图通过整个供应链的运作活动识别,包括采购、持有、质量问题、配送差错等,来确立整个物流分销活动产生的费用.

反观我国企业,在推进现代物流管理过程中,不能不重视一个问题,即企业经营管理水平的提高.目前,我国绝大多数企业经营管理能力以及对物流成本管理的认识远远不能适应建设现代物流的要求,虽然近几年来强化物流管理已经得到了大多数企业的重视,但对于如何加强物流管理,如何通过科学的物流成本核算优化物流管理流程、如何从战略的角度来看待物流成本管理的作用并培养起自身的核心能力都尚未成熟,我们的很多企业仍然停留在传统意义上对运输、储存成本管理的认识,认为只要建立起具有运输能力和仓储能力的场所,只要控制住了运输、仓储或采购成本就是现代物流管理,而忽视了物流管理和物流成本控制是一种现代企业战略管理的重要手段,它要求企业必须具备高度整合的作业管理能力、经营战略的管理能力以及对整个价值链的控制能力,所以要科学合理地从事物流成本管理,推动现代化的物流管理活动,我国企业还必须练好经营管理这个基本功,从企业整体最优和供应链系统最优的角度,通过商流、信息流、资金流和物流的有效合理组织,来实现物流成本管理.这包括从流通全过程的视点来降低物流成本、通过实现供应链管理、提高对顾客物流服务的管理来削减成本、借助于现代信息系统的构筑降低物流成本、通过效率化的配送降低物流成本、通过控制逆向物流或退货物流控制成本、利用复合运输和物流外包降低成本等.否则,达不到以上的诸多管理水平,指望通过时髦的“物流”一词,来解决一切现存的企业发展问题和成本管理,是不现实的,也不可能取得成功.

三、借鉴国际先进的物流管理会计模式

（一）国际先进的物流管理体制及特点.20世纪八十年代以来,美、日、欧等发达国家展开了一场对各种物流功能、要素进行整合的“物流革命”.首先是企业内部物流资源整合和一体化形成以企业为核心的物流系统,之后物流资源整合和一体化扩展到企业之间相互联系、分工协作的整个产业链条产生了供应链管理的核心业务,与此同时出现了为工商企业和消费者提供专业化服务的现代物流企业即第三方物流.随着经济全球化和信息技术的发展,物流活动范围空前扩大,供应链管理和物流功能整合进入新的阶段.

物流效率总体水平较高.国际上通常把社会物流总费用与国内生产总值GDP的比率作为衡量一个国家物流发展水平的标志.比率越低表明物流效率越高.近20年来发达国家物流费用与GDP的比率一直处于下降态势,目前平均约为10%左右,而且这种下降趋势还在继续.

第三方物流发展迅速.发达国家的企业普遍专注于价值链中的核心环节,积极推进企业内部物流活动社会化.近些年仓储、运输、运费单据审计支付、进货运输、运费汇总分配和交叉配送等已成为发达国家企业物流外包的重点环节.物流外包促进了第三方物流的迅速增长并成为物流市场发展中的一个新兴领域.

物流企业间不断兼并重组.进入21世纪以来,世界物流市场掀起一股兼并重组的浪潮.社会化的物流中心和园区建设令人瞩目.物流中心或物流园区的出现是现代物流业发展的又一个重要特征.

企业物流运作模式发生重大变化.20世纪上半叶发达国家的物流活动基本上处于分散状态.至七十至八十年代逐步将需求预测、采购、生产规划、制造库存、仓储和物料处理职能集成为物料管理工业包装、产成品库存、配送规划、订单处理、运输、顾务集成为实体配送.进入九十年代物料管理和实体配送集成为目前人们所说的物流管理.

（二）国际先进体制对我国传统物流管理会计模式的启示.通过上述关于发达国家的主要物流会计管理的分析,可以得出如下启示：在当前或今后相当长的一段时间内,不存在为世界各国所通用或普遍接受的会计管理体制模式.

了解和借鉴他国的会计管理模式是必要的.当今世界各国经济交往和联系日益密切,世界经济一体化的格局和态势正在形成,区域性经济协作蓬勃发展和中国已经加入WTO,完全有必要了解和借鉴他国的会计管理模式及其经验,为构建既符合国际会计惯例,又具有中国特色的会计管理模式服务. 任何一种会计管理体制模式的选择,都是与一定的社会经济环境相联系的.在高度集中的计划经济体制下,利益主体单一,企业成为国家政府部门的附属.与此相对应的会计管理体制只能是高度集中的国家直接管理模式,即国家采取行政手段对会计机构、会计人员进行直接管理.

根据我国当前经济体制改革的进展和市场经济发展情况以及会计现状,我国应建立宏观调控的社会主义市场经济的会计公司制管理体制模式,即国家集中宏观调控和立法型相结合,充分发挥会计职业团体作用的两级会计管理模式.

政府管理是对会计市场运行机制的高层管理和宏观管理,带有一定的强制性.政府运用法律、经济和必要的行政干预等宏观手段来监控会计市场的运行,使会计市场在社会主义市场经济建设中发挥应有的作用,完成所承担的任务,达到既定的目标而不走入误区.

会计行业管理是介于政府管理和会计公司管理之间的中观管理,是一种行业自律性管理,在政府与会计公司之间发挥“桥梁”与“纽带”的作用,确保会计市场的健康发展,维护会计职业良好的社会形象和声誉.它又可以根据实际情况分为三种管理模式,即：分散型、交叉型、统一型,本文倾向于第三种模式,即统一型管理模式.

1、分散型管理模式.会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理,会计人员在核算第一线,有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况,对责任单位的会计人员参与企业管理,坚持会计核算的相关原则提供了有利条件.由于会计人员和会计业务受控于责任单位,在会计核算上易导致按责任单位的意图办事,而不顾全企业整体利益.由于各责任单位的工作和企业会计部门的工作配合不够,使一些急办的事不能及时落实与处理,影响会计工作的整体效率.同时,由于会计人员缺乏,一些业务素质不高的人员从事了会计核算工作,必将影响核算质量.此外,会计核算的及时性和准确性也难以得到保证.由于企业把实现整体利益作为首要目的,把获取局部利益只是作为一种保证手段,而推行责任会计核算旨在强化会计管理,确保企业的整体利益.在这种分散型管理体制下,各责任单位的人、财、物三权融为一体,×

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2、交叉型管理模式.由于会计业务归企业会计部门领导与管理,对会计人员相关专业知识的学习,业务水平的提高提供了有利条件.现代企业管理的核心是以人为本,而人和事两者又必须紧密结合,才能有效地实施管理.所以,这种交叉型管理模式不符合行为科学管理的原则.管理体制上的这种交叉模式,容易造成既管又不管的局面,往往出现对己有利的就管,有矛盾和困难时就互相推诿,易造成工作混乱.

3、统一型管理模式.各责任单位的会计管理受企业会计部门统一领导,给会计人员实行会计监督创造了条件,有利于会计人员执行制度,提高会计核算的准确性和真实性.会计人员业务素质通过企业会计部门直接考核、评比和奖惩,有利于会计人员钻研业务、提高技能,做好会计管理的各项基础工作.企业会计部门实行计划、资金、制度、管理等方面的调节与控制,在扩大责任单位生产经营自主权的同时,有利于实现企业的整体效益.

四、结论

物流管理应用管理会计是以物流成本为中心,通过对物流成本分析,对物流活动进行预测、决策、规划和控制.其目的在于通过对物流成本习性的研究、费用水平的推测及控制,以及不同物流方案的比较,为有关部门制定决策服务,以实现物流活动的最优化和企业效益的最大化.物流管理会计是为企业物流管理服务的,它强调“事前计划、事中控制、事后反馈三部曲的统一,体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式”.

管理会计不仅全面提供物流管理信息,为科学合理地进行物流管理奠定基础；还能动地参与经营决策,为决策者提供有用信息；最后通过对内部责任单位的绩效考评,强化内部管理,提高经济效益.因此,发挥好管理会计的作用,是经济发展和科技进步对企业实现现代化管理的迫切需要,也是会计科学成功跨入新的历史阶段的重要标志.可以预见,随着社会发展,管理会计的基本原理和基本方法将不断发展完善,在现代化企业中的地位和作用也将更加重要.

主要参考文献：

[1]王满.物流企业财务管理.东北财经大学出版社,2009.

[2]杜培枫,韦福祥.物流企业的战略化转型研究.财会月刊,2010.6.

[3]傅锡原.物流企业成本核算.中国物资出版社,2010.