我国上市公司企业社会责任会计信息披露

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摘 要：企业作为推动社会经济发展的中坚力量,在自身经济活动中,不可避免地会带来环境、资源等社会问题,其社会责任会计信息披露受到社会各界的广泛关注.煤炭企业由于自身的特殊性,其披露社会责任会计信息备受瞩目.选取了沪深两家上市的所有煤炭企业为样本,利用评分法,进行了调查分析,指出在社会责任会计信息披露中存在的问题,并针对性地提出几点改善我国社会责任会计信息披露质量的建议.

关 键 词 ：社会责任；信息披露；煤炭行业

中图分类号：F83

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2012）08-0119-03

企业社会责任起源于20世纪50年代中期西方发达国家,是企业与社会经济发展到一定历史阶段的产物.企业作为一个法人主体,它的经济活动与周围的社会环境有着千丝万缕的必然联系,因此,不能仅仅以实现更多的利润作为自己存在的唯一目的,还要积极主动地承担更多的社会责任,并自觉地予以披露.煤炭行业作为我国的基础能源行业,又有其本身的特殊性,对环境、职工、社会影响的重要程度是其他行业所不能相比的,因此更应该作为积极承担社会责任并予以披露这些会计信息的典型代表.

1.社会责任内涵界定

企业社会责任概念出现得较晚,上世纪50年代至70年代之间,企业社会责任尚存在着多种定义.诺贝尔经济学奖获得者、经济学家米尔顿弗里德曼于1970年在“纽约时代杂志”上提出了著名的“企业社会责任”的定义.这是最早的较有影响的定义,后来被广泛定义并被逐步相互使用开来.

纵观国内外对社会责任的研究文献,由于各国的国情不同,对社会责任包括的具体内容也不尽相同.但基本都集中在企业收益、企业人力资源、职工福利、环境保护、消费者利益保护和对公益事业贡献六个方面.本文结合国外和国内学者对企业社会责任的内容界定,依据我国《上市公司治理准则》和《深证证券交易所上市公司社会责任指引》及上海证券交易所《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布<上海证券交易所上市公司环境信息披露指引>的通知》的相关内容、我国的国情,把企业社会责任的内容定义为6大类,16小类：

（1）环境问题类.具体包括：企业对日常生产经营过程中所造成的污染控制、环境恢复、节约能源、各种废旧原料回收、环保产品开发、其他环境披露.

（2）员工问题类.具体包括：企业员工的健康和安全、员工培训、员工的业绩考核与激励、员工其他福利待遇等.

（3）社区问题类.企业在追求自身经济利益时,注重和谐社区的构建.具体包括：企业对所在社区的贡献和利益.

（4）一般社会问题类.具体包括：考虑弱势群体的利益、关注犯罪失业公共安全等、公益或其他捐赠.

（5）消费者问题类.具体包括：产品的安全与质量提高.

（6）债权人、银行问题类.具体包括：对债权人、银行的履约责任.

2.煤炭企业社会责任会计信息披露状况

近年来,我国的“企业社会责任运动”强音渐起.煤炭行业作为基础能源行业,对国民经济的发展贡献巨大,但是,煤炭的开采对环境、职工、社会影响的重要程度是其他行业所不能相比的,引起的社会公众关注度也最高.污水的排放、环境的污染、地面沉陷、矿难事故等都是煤炭行业面临的重大问题,因此,煤炭行业更应该作为承担和披露社会责任的典型代表.

依据上述对社会责任内容的分类,本文采用评分法来考察所选样本企业的社会责任会计信息披露状况.评分法是把每个指标分为定性描述和定量描述两种情况,并对定性描述和定量描述赋予同等重要的分值.具体评分细则为：分析各个目标企业的定期年报,以企业社会责任范围的这16个小类为评分项目,如果上市公司的年报信息中披露了上面16个小类中企业社会责任活动中的某一种,即得1分,若有相应的金额披露,则再加1分.即一个企业一个小类最高得分为2分,由此可推出一个企业最高得分为32分,最低得分为0分.本文依据这一分类原则和评分标准,选择煤炭行业30家上市公司2010年公开披露的年报进行了调查研究.笔者逐个仔细查阅其社会责任报告,整理出披露的定性和定量方面的社会责任信息.最后,依据上述评分方法对这些公司的年度报告信息进行评分,评分过程与结果如表1所示：

从上表1可以看出,得分最高的是中国神华（601088）,总分为27分；得分最低的是郑煤集团（600121）,总分为6分.全部30家煤炭行业上市公司,平均分为13.6分.

从企业社会责任披露范围来看,环境问题和员工问题是披露最多的信息,分值分别为150分和124分.虽然环境问题的得分最高,但是,员工问题是这30家煤炭上市公司共同披露的问题.显然,煤炭行业对于自身应承担的社会责任的理解,重在对环境的保护和对员工问题的关注.在企业社会责任范围内,披露信息最少的是社区问题和消费者问题,分值分别为14分和17分.对一般社会问题和债权人、银行问题的关注,则介于这两大类之间.披露的信息量却远远小于对环境问题和员工问题的信息.企业社会责任项目信息披露比例如图1所示：

图1 2010年沪深两市煤炭行业上市公司

社会责任项目披露比例情况示意图

在这30家煤炭行业上市公司披露的社会责任信息中,由于所处的行业特征,企业员工的工作环境较其他行业来讲,更容易对职工的身体健康造成不利影响,因此,员工的健康和安全就成为披露的重点和焦点.但是,在员工的培训和业绩考核方面,披露的情况却不尽如人意,大多数公司只以文字叙述的形式轻描淡写地掠过,基本上没有具体金额的披露.在环境问题的披露中,几乎所有的公司都在定性和定量方面给出了披露信息,只有极少数公司仅在定量方面给与文字性描述,可见,煤炭行业的环保意识较强,环保工作做得相对较好.

3.存在的问题

(1)公开披露履行社会责任报告的公司较少.

我国大多数煤炭行业上市公司仅在年报中披露零星的社会责任信息,编制独立报告的寥寥无几.而且公开披露履行社会责任报告的上市公司,在披露承担的社会责任会计信息的时候,几乎都是在年度报告中以文字性的描述表达出来,而且信息量偏少.

(2)我国社会责任会计信息披露的内容不全.

在所选取的样本公司中,几乎没有一个企业对社会责任方面的内容进行全面详尽地披露.除了中国神华（601088）、潞安环能（601699）、中煤能源（601898）、冀中能源（000937）四家公司在其社会责任报告中较多地披露了一些承担的社会责任信息外,其他公司披露的社会责任信息也相当有限.在披露的社会责任内容当中,各家公司都很重视的是环境问题和员工问题.可见,在环保意识逐渐深入人心的今天,对环境的保护成为了企业承担社会责任日益重要的一部分.在员工问题中,大多数公司只披露了员工的健康和安全,对员工的培训与考核关注得不尽如人意.对社区的利益和贡献以及消费者问题的披露信息是少之又少,很多企业几乎没有涉及,甚至简单的文字描述都没有,可见这方面关注度甚低.

(3)披露社会责任信息以定性的文字描述为主.

对于一些上市公司已经意识到承担的、并且可以是量化的社会责任信息没有用定量的信息予以表现出来.这说明我国上市公司对社会责任会计信息披露的重视程度是不够的,外部信息使用者对社会责任会计信息的需求也是不强烈的.例如,有很多煤炭行业上市公司节约的水、电等能源,都可以简单用单位价值能源所产生的价值予以计算,但是公司在定期报告中并没有把这些可以量化的社会责任信息以数量的形式表现出来,只是进行了简单的定性描述.

(4)披露的与社会责任有关的会计信息不以体现社会责任为主要目的.

在一般的会计处理过程中,企业通常是把与社会责任有关的问题作为常规的财务会计问题来处理,几乎没有任何一家企业会设置独立的社会责任会计科目.这主要表现在以下几个方面：

①按环保机关的规定应当交纳的排污费以及员工的培训费,未设置独立会计科目,而是直接列入到企业的管理费用之中.

②企业在日常生产经营过程中,因社会责任问题而交纳的各种罚款支出、由此而造成的停业损失或由此对他人造成的损害赔偿支出等,列入企业的营业外支出.

③为承担社会责任而进行新设备的投资或固定资产的购建,未与其他一般的固定资产区分开单独入账,而是都作为一般的固定资产支出项目处理.

④在建的社会责任工程与其他在建工程一样,通通列入企业的在建工程项目.

⑤对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠,以及对困难职工和社会弱势群体的补助支出列入营业外支出.

⑥由于缺乏相应的基本注释,某些会计科目或明细项目表意模糊,无法确认该项目披露的是否属于社会责任信息,例如：“捐赠支出”和“赞助费”两个项目,企业在定期报告中只是将它们列示为营业外支出的两个明细项目,并未给出详细的注释,从而造成信息使用者无从得知这样的支出是公益性的还是企业之间的经济活动.上述现象导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任,但是,相关的社会责任信息却无法在会计报告中准确的体现出来.将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算,这是目前我国企业会计核算过程中存在的一种普遍现象,这不但不利于社会责任会计的发展和进行相关信息的披露,同时也对企业财务会计信息的真实性产生了消极的影响.

4.改善我国企业社会责任会计信息披露的改进建议

(1)深化对社会责任会计的研究和认识.

社会责任会计在我国虽然有了一定程度的研究和探讨,但是相比于西方国家,尚不完善,其研究成果较少,运用不成熟.在实务中很少应用,且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析和国外研究状况的简单介绍为主,几乎没能在确认、计量、记录、披露等方面取得重大突破.因此,理论界应加强对社会责任会计的深入研究,并逐渐应用到实践中去.

(2)配合新《公司法》精神,尽快出台配套法规措施.

我国在政策层面上一直没有出台与社会责任相关的法律法规,直到新《公司法》的实施,才明确要求公司应当“承担社会责任.”虽然这一法规是我国在企业社会责任迅速发展阶段的过渡性法规,它的运行和完善还需要其他相关配套法规的尽快出台.但是,由此可以看出,政府已经认识到公司承担社会责任对于公司的长远发展、对于整个社会物质文明和精神文明建设的提高所起到的重要作用,“承担社会责任”已经作为法规得到贯彻和实施.因此,借着新《公司法》颁布实施的契机,进一步加紧上市公司社会责任会计信息披露方面的相关配套法规的制定和有效实施,意义十分重要.

(3)强化企业社会责任意识.

企业是社会系统重要的有机组成部分.作为法人,企业是市场经济的主体,作为有人组成的社会组织,企业也应该是公民社会的主体.一方面,社会环境和自然环境是企业经营活动所必须的各种要素的最终来源和基本保证；另一方面,组织化的企业拥有巨大的各种资源,其决策和行为也会对社会及自然环境产生重大或不可逆转的累积影响.因此,企业在创造自身经济效益的同时,更应该不断提高自身的社会责任意识,实施社会责任活动,积极主动披露企业社会责任会计信息.

(4)在对地方行政领导和企业领导进行考核的指标中引入社会责任履行指标.

我国对以往的地方官员和企业领导的绩效考核评价体系主要是各项财务指标,而没有考虑达到这样的经济成果对生态环境所造成的污染程度、对员工生存状况和自身健康的关注程度、对社会所做的利益和贡献大小、吸收残疾人或者下岗失业人员的多少、慈善捐赠额的多寡等指标.以单一的经济指标作为评价体系往往会导致地方行政领导和企业领导人片面追求经济效益,忽视环境、社区等的建设.因此,把履行社会责任情况作为地方行政领导和企业领导的一项考核指标将大大促进企业履行社会责任的积极性.

（5）投资者转变投资理念,用长远目光评价企业价值.

企业披露社会责任会计信息不全面的,有很大一部分原因是投资者对此信息需求不足造成的,这说明投资者的投资理念还停留在传统的水平上,跟不上社会大环境发展变化的趋势.投资者的行为过多地关注企业的盈利信息,或者关注企业的股利分配状况,对企业披露的社会责任信息的漠视,这必然从一定程度上对企业造成了负面影响,不能激发企业提高社会责任意识,积极履行社会责任,自觉自愿地披露社会责任信息.