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一、实质重于形式原则的内涵
实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确义、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据.企业发生的交易或事项在多数情况下,其经济实质和法律形式是一致的.但在有些情况下,会出现不一致.
实质重于形式原则与如实反映、客观性、谨慎性等反映会计信息质量的般要求具有实质上的一致性.只有客观地对企业经济业务本质进行确认、计量、记录和反映,才能如实地反映企业的财务状况、经营成果和流量.否则,只是从“形式”上贯彻实质重于形式原则,难以得到“实质”上的落实.
二、实质重于形式原则在会计中的应用
(一)资产的确认
从实质上看,在某些情况下,资产虽然不为企业所拥有,即企业并不享有其所有权,但企业控制了这些资产,同样表明企业能够从资产中获取经济利益,符合会计上对资产的定义.例如我国实行土地公有制,但国家允许企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利,所以企业把取得的土地使用权作为无形资产核算体现了“实质重于形式”原则.融资租入的固定资产,尽管企业并不拥有其所有权,但是如果租赁期相当长,接近于资产的使用寿命,企业控制了资产的使用及其带来的经济利益的,应当将其作为资产予以确认.
(二)销售商品收入的确认和计量采用实质重于形式原则
只有同时满足以下条件时,才能予以确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.例如附有销售退回条件的商品销售,企业能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性,通常应在售出商品退货期满时确认收入.售后回购交易属于融资交易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,收到的款项应确认为负债.
(三)长期股权投资核算方法的确定
从形式上看,持股比例是确定长期股权投资采用成本法还是权益法核算的主要依据,但有无实质上的控制、共同控制或重大影响关系,才是确定核算方法的真正标准.比如,投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但可以能过以下一种或几种情形判定投资企业是否拥有实质控制权：通过与其他投资者的协议,拥有50%以上表决资本的控制权；根据章程或协议,有权控制被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构有半数以上权等.
(四)资产减值准备的提取
如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值,即表明资产发生了减值,企业应当定期或者至少于每年年度终了,遵循“实质重于形式”的原则,对应收账款、存货、固定资产、无形资产等各项资产进行全面检查,只要有确凿证据证明资产已经实质上发生了减值,都应该按规定计提合理、充分的减值准备.
(五)借款费用的区别处理
借款费用从形式上来看是费用,实质上如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本,其他的应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益.
(六)或有事项的披露
因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来,单独反映.或有负债不符合负债的确认条件,因而不予确认,除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业,否则企业应当在附注中披露有关信息.或有资产不符合确认条件,企业一般不披露或有资产,但其很可能会给企业带来经济利益的除外.
(七)合并财务报表中合并范围的确定
遵循实质重于形式原则,凡是能够为母公司所控制的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围,既包括母公司拥有其50%以上表决权资本的子公司,也包括母公司能够通过其他方法对其经营和财务活动实施有效控制的子公司.
三、实质重于形式原则应用对会计从业人员的要求
实质重于形式原则的应用不仅要求会计从业人员要从会计要素概念及其相关的确认、计量理论为基本出发点,而且要求会计人员应根据职业判断来理解和运用这一原则.否则,实质重于形式原则只是形式上的应用,而不能使客观性、如实反映等得到实质上的落实.因此,会计从业人员应树立更高的标准来严格要求自己,努力增强业务素质和道德素质,具备较强的职业意识,帮助其作出恰当的职业判断.
（作者单位：西南财经大学会计学院）