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摘 要 ：介绍我国审计独立性的现状以及造成我国审计独立性缺失的主要原因.具体分析审计市场化商业化对审计独立性的影响,即市场竞争对审计独立性的影响利益驱动对审计独立性的影响及审计机构混业经营对审计独立性的影响.
关 键 词 ：审计独立性 现状 市场竞争 利益驱动 审计机构混业经营 影响
作者简介；唐琪,性别：女,出生年月：1990年11月24日,籍贯(省、市或县)：山东省德州市 所在单位：四川大学,学位：四川大学.
一、我国审计独立性的现状
2005年9月28日,审计署发布了第四号审计结果公告,在其进行抽查的16家会计师事务所中,14家出现问题.其中有37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏.拥有专业胜任能力的注册会计师不仅未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见,反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑,这不仅造成了证券市场的混乱和投资者惨痛的投资损失,而且中国注册会计师的独立性、公正性遭到了质疑,使得中国的注册会计师行业步入了信誉危机时代.
我认为,造成我国审计独立性缺失的主要原因有两个.其一,在有些情况下审计委托人的缺失使管理层担任了审计委托人和审计客体的双重角色,这样就使审计三个要素的基本关系发生了改变.因此审计师不得不对审计付费者进行审计,而一旦与审计客体建立起了薪酬关系后,就会出现审计费用和审计质量的矛盾,这样的话,审计独立性的保持可想而知.其二,中国特色的社交文化也在一定程度上影响了审计的独立性.在中国,处处讲情面,处处讲朋友,因此审计师在进行审计工作时,常常或多或少地受到一些管理层的款待,虽然有些款待微不足道,但审计师为了顾及他人情面,都会或多或少接受一些,比如由管理层请客吃饭等.这些款待虽然很少,但总得来说,确实对审计师的独立性造成了一定的影响.另外,我国法律体制不够完善,对注册会计师的管制力度不够,也是造成审计师独立性缺失的原因之一.
二、审计市场化商业化对审计独立性的影响
(一)审计市场化商业化对审计独立性的影响
注册会计师行业客观上是一个竞争激烈的行业,在事务所之间过度竞争的现实条件下,审计产品被迫处于卖方市场的地位,价格不能作为价值的市场表现被反映出来.如果注册会计师仍然坚持原则,就有可能丢掉“饭碗”.此外,某些客户从满足自身不正当利益出发,常常选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁,使审计的独立性受到极大的影响.
审计服务的本质是一种独立的,监督行为,如果审计一旦市场化、商业化,诸多的因素必定会对审计的独立性造成影响.其主要影响因素体有以下几个：市场竞争、利益驱动和审计机构的混业经营.
1.市场竞争对审计独立性的影响
目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面.许多中、小事务所还处于如何面对市场竞争、生存下去的阶段,选择业务的自主性十分小.为了生存,一些事务所常常会屈从于客户的压力,出卖审计原则,出具违心的审计报告.试想,这时审计哪有独立性可谈,审计的质量必定低下.
审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的代理成本所付出的一种监督成本.有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一,过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂,审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户,在风险防范上做出不得已的让步,这就使审计的独立性受到一定程度的伤害,审计的质量难以提高.另外,由于审计服务的质量难以确定,市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务,审计的独立性会被放到无足轻重的地位,审计的质量会大大降低.
2.利益驱动对审计独立性的影响
会计师事务所接受客户委托,执行审计业务,收取费用,谋取利益,但注册会计师承担的却是对整个社会公众的责任.会计师事务所不是一般意义上的赢利企业,这就决定了注册会计师的身份应该超然于客户和外部其他机构、组织.对客户而言,注册会计师的价值在于发现会计信息系统中的错误或系统性缺陷以及顶住客户压力对这种错误和缺陷加以披露,最理想的情况是发现一个错报就对外报告一个.但现实情况是,审计人员由客户选聘并支付费用,如果客户终止聘约,注册会计师将遭受经济上的损失.这样一来,当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突时,很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益,而去报告他所发现的错报,去维护审计的独立性和会计信息的真实性.大量事实证明,无论是上市公司管理当局,还是会计师事务所在信息披露过程中的违规行为都有巨大的利益驱动,并且都有主观上的故意,都是经过理性决策之后实施的.
(二)审计机构混业经营对审计独立性的影响
会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务业务.审计业务是指注册会计师接受客户委托,对会计报表或其他特定事项进行审计,并出具审计报告.会计咨询、会计服务业务是指注册会计师接受客户委托或主动服务于被审计单位的服务性非法定业务,主要包括：担任顾问,提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询：代理记账；代理纳税申报；代理设计财务会计制度、培训会计人员；资产评估；参与可行性研究；其他会计咨询、会计服务.可见,会计师事务所、注册会计师为审计单位提供会计咨询、会计服务,要以被服务客户的利益为重,满足客户的各种需求,甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力,帮助客户制造虚假会计资料.同时,注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计,其结果的可靠性和独立性很难保证.注册会计师预期未来从某一客户获取的会计服务收入越高,其审计独立性就越低.如安然公司自1985年成立以后,一直聘请安达信事务所为其提供审计和咨询服务,安然公司是安达信事务所的第二大客户.安达信2001年从安然公司获得审计公费收入2500万美元,咨询服务收入高达2700万美元.安达信利用美国会计准则为安然公司创造了年营业收入1000多亿美元,营业收入增长率达151.3％的高速增长神话,同时为安然公司隐藏债务,逃避税收.安达信一方面为安然公司,又通过为其审计出具审计报告证明自己没有.注册会计师的这种双重身份很难保证审计的独立性和客观公正性.美国其他会计师事务所的咨询服务费收入也是逐年增长.自20世纪90年代以来,“五大”的咨询费收入占全部公费收入的比重由1993年的32％增长到1999年的51％,而安达信早在1997年就高达66％.会计师事务所为获得会计服务费收入,必然会降低审计的独立性.