影响我国注册会计师审计独立性的因素

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摘 要:独立性是审计的本质特征,是注册会计师行业的灵魂.本文从独立性的含义出发,分析影响注册会计师审计独立性的因素,针对我国目前情况,提出了相应的建议对策.

关 键 词:注册会计师审计独立性因素对策

审计的独立性是审计的灵魂,它随着审计的产生而产生,随着审计的发展而发展.同时,它又受各种客观环境的影响,面临着来自社会各方面的挑战.最近几年来,大量会计、审计舞弊之类的案件的发生,使得注册会计师审计独立性受到了前所未有的质疑,尤其是“银广厦”、“蓝田股份”等丑闻弊案的,一次又一次使公众对注册会计师审计独立性提出质疑,关于注册会计师审计独立性问题的讨论也再次进入我们的视野.在这种背景条件下,如何保证注册会计师的独立性,规避其在执业过程中可能遇到的独立性风险,值得我们进行深入的探讨.

一、注册会计师审计独立性的概念

审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响,其对审计工作来讲至关重要,独立性被职业界视为审计的灵魂.

注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持实质上的独立和形式上的独立.所谓实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或签证小组避免出现这样重大的情形,使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害.”实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念,但有时又密不可分.实质上的独立性是无形的,难以测量的；而形式上的独立性是有形的,可以观察的.注册会计师在执行审计业务时,不仅要保持实质上的独立,而且要保持形式上的独立.

二、影响注册会计师审计独立性的诸多因素

(一)注册会计师执业素质影响审计独立性

首先,我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡,在会计、审计方面的认识水平高,而在其他方面的知识水平较低.其次,我国的注册会计师行业发展比较缓慢,在很多方面还不够完善,个别注册会计师缺少自我约束、自我控制能力,很容易受到利益等的驱动从而对审计结果做出不负责任的行为,造成注册会计师行业诚信的缺失.

(二)我国会计师事务所体制本身影响审计独立性

过去,我国绝大多数会计师事务所是由政府部门、科研单位、企业、社会团体出资设立的.这些法人是会计师事务所的“挂靠单位”.他们与会计师事务所人员、财务、业务等方面有千丝万缕的联系.这种挂靠体制极易干扰注册会计师的独立执业,影响注册会计师的审计意见.作为注册会计师职业的自律组织,中国注册会计师协会,同样也是依附于各级财政部门的机构,直接或间接地造成了对会计师事务所的行业干预,影响审计市场的公平竞争.

(三)利益驱动是最深刻的社会根源

在实际工作过程中,社会公众不直接委托注册会计师,而是通过被审单位委托并付费.这时,就可能出现审计独立性的制度陷阱,即购买审计意见,这样注册会计师的独立性必然将受到影响.会计师事务所虽然是接受客户委托、执行审计业务、收取费用、谋取利益,但是承担的却是对整个社会公众的责任.所以在经济利益的驱使下,注册会计师要保持完全的独立是非常困难的.

会计师事务所作为提供会计服务的中介机构,同样也是一个追逐利益的经济个体,而注册会计师同样也是一个具有理性选择能力的人.在收益与风险的博弈中,当获取的收益远远大于为风险付出的代价时,注册会计师自然会选择为了收益而放弃职业道德.在经济利益的诱惑下,注册会计师审计独立性缺失的可能性就大,直接后果就是审计质量低下、会计诚信丧失.

三、提高注册会计师审计独立性的对策

近年来,我国会计制度近几年的改革力度比较大,新的会计准则陆续颂布,从事多年会计或审计工作的工作者尽管有着丰富的经验,但是他们对新准则、新制度的掌握需要一个过程.而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的注册会计师又缺乏实际工作经验,面对特殊问题可能丧失审计工作警觉性,而对于大多数的审计项目而言,审计风险的识别、估测评价、预防等都是依靠的是注册会计师的职业判断.因此,定期对其进行风险管理和现代信息技术培训以及注册会计师的职业道德教育,强化他们的道德意识是非常必要的.

(二)加强独立审计法制化建设,改善独立审计的执业环境

鉴于我国目前法律法规中有关CPA民事责任规定比较薄弱的状况,《注册会计师法》、《独立审计准则》等有关独立审计的法律法规应与《公司法》《刑法》等法律法规进行衔接和完善,独立审计作为对经济行为的审计鉴证,其自身的规范化亟待提高.同时,监管部门要加强外部监管和惩戒力度.只有加大力度才能对违规分子起到威慑作用.

我国的会计师事务所仍处于“小、散、乱”的状态,绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力,解决我国会计师事务所规模较小的问题较为迫切,迫切要求发展有一定规模的、规范的、高素质的会计师事务所.规模较大的会计师事务所一方面在客户中建立了良好的信誉,另一方面客户众多,收入来源广,在降低成本、提高市场竞争力,特别是在抵制各种风险方面占据优势.

注册会计师行业是一个高度依赖个人职业技能和职业道德的行业,只有连带责任才能构筑执业者间的有效约束,而目前我国会计师事务所组织形式有有限责任制和合伙制两种,其中合伙制不到10%,合伙制事务所需承担无限责任,合伙人的个人利益与事务所的业绩紧密相连,使其在承担风险和责任上更有压力,在增强质量和诚信意识上更有动力.因此,推进会计师事务所向合伙制转变,是保障注册会计师审计独立性的最有效的组织形式,这样可以使注册会计师真正成为会计师事务所的主体,承担无限责任,从而迫使注册会计师强化风险意识,提高执业水平,真正做到“独立执业”.