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[摘 要] 随着我国企业会计的日益复杂化,企业采用何种会计政策,直接影响到会计信息的质量,进而影响到企业投资者、债权人及各关联方的相关决策.因此企业管理当局及会计人员,在国家会计政策的范围内选择适合自身特点的会计政策已成为现实工作中值得关注的问题.
[关 键 词 ] 会计政策 选择
会计政策是指企业进行会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法,是有关会计核算和会计报告编制方面的原则、程序和方法,其目的是为了提高会计信息质量,提高会计信息的决策有用性.会计政策本质上是一种经济和政治利益的博弈规则,己出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物.在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下,对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法,为企业进行会计政策选择留下了较大的空间.不同的会计政策选择产生不同的会计信息,导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果,所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题.
一、会计政策选择产生的原因
从提供会计信息的角度出发,人们可以通过它所提供的信息来分析和推断企业的生产经营状况,并在一定程度上预测企业未来的发展.为了保护诸如信贷者和所有者这些依赖会计资料但又不能对这些会计资料的生成施加直接影响的人,使他们所收到的会计资料具有一定程度的真实性、可靠性和可比性,这就需要对那些编制财务报表的人进行指导,告诉他们应如何处理每一笔会计事项.而会计政策就是一种核算的规范和标准.
在企业错综复杂的委托代理关系中,由于主体双方存在着利益非均衡性和信息非对称性,从这个意义上讲会计要记录和报告就需要有一定规则,也就离不开会计的确认和计量方法.选择不同的会计政策,会计计量的代理责任和代表效益结果就不一样,而企业和各种利益集团又有选择对自己有利的方法来记录和报告的倾向.为了管理和协调代理关系,避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,就产生了企业如何择定会计政策的问题.
二、企业会计政策选择的原则
1.一贯性原则.企业选用的会计政策前后各期应当保持一致性和连贯性,不得随意改变.当然,在理解和执行一贯性原则时,也不能机械地理解为不能变更会计政策.企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系,如果已经选用的会计政策提供的会计信息不再具有相关性和可靠性,企业就不宜使用该会计政策,而应从目前的经济环境和经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策.当然,企业对于会计政策的重新选择,应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理,并在财务报表附注中加以说明,使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响,以正确理解会计信息的内涵.
2.适用性原则.会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证.企业选择会计政策时,理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应当考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、流量、偿债能力等多种因素.这还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化,会计政策本身要重新做出选择,以确保在新环境下的适用性.
3.成本与效益相结合原则.企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益.在基本的会计信息质量得到保证的基础上,应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本.在操作成本大致相等时,企业应优先选择能够提供相关和可靠会计信息的会计政策.
4.合法性和相对独立性相结合原则.企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性.否则是违法行为,应当承担法律责任.但是,对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时,会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性,遵循会计核算本身固有的规律,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整.
三、提高会计政策选择能力的对策
既然我们了解了会计政策选择的存在原因和影响因素,那么在深入了解我国国情的基础上,就可以通过准则和相关政策法规的制定和完善对会计选择进行有效约束,消除其对企业会计政策选择的负面影响,引导公司经理人员选择那些能够真实、公允的反映公司财务状况和经营成果的会计政策,从而提高会计信息质量,促进我国资本市场的有序运作和健康发展.
1.进一步完善企业会计制度和会计准则
逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程,更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程.我国当前完善会计制度和会计准则,应着重从以下几方面入手:
(1)在市场经济体制下,给企业一定的会计选择空间是必要的.但立足于我国的国情,应尽量减少企业会计政策选择的余地,以减少企业利用其操纵利润,粉饰报表的可能性.
(2)制定出的会计制度和会计准则既要符合现实经济状况,同时又要适应经济的发展趋势,应尽量适应会计环境的变化,并且在理论上具有适度超前的优越性,从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性,避免企业在无章可选时自行选择会计政策,操纵利润.
(3)尽快制定会计政策披露规则,对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定,减少信息的不对称性.对会计政策披露的范围上,不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数,还要披露变更的性质以及对变更的判断.
2.完善公司治理以提高会计政策选择的公允性
为维护各利益相关者的利益,保证会计政策选择的公允性,就必须完善公司治理结构,提高公司治理的效率.针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状,我们应立足解决好以下几方面的问题:
首先,现代企业制度下,科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序,在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制.增加上市公司董事会的独立董事,特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富、并具有独立判断能力的独立董事,同时也是完善我国上市公司治理结构以及对经理层施行有效监督的重要措施.
其次,应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制,制定较长期的经理人经营绩效的评价标准,使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致,以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度,减少经理人员的道德风险,提高会计政策选择的公允性.
3.健全法制建设,加大执法力度
我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度,提高企业的违法成本.此外,应与国际接轨,引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制.这样,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又 能给企业形成实在的经济压力,从而抑制其利用会计政策操纵利润的动机.
4.加强对企业会计人员的教育,提高会计人员的素质
要采取多种形式对企业会计人员进行教育,不断提高他们的素质,让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性,确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分主观判断的能力,又要不断地更新知识,熟知现行的财经法规和会计准则,以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德,在给定的会计政策空间里自由驰骋.
总的来说,会计政策选择有利有弊,虽然会计政策选择的存在能准确的反映企业的具体情况,达到向外部会计信息使用者提供决策有用的信息,但是对各个利益相关方造成的不利影响也是不容忽视的.所以我们一方面要适当保留企业对会计政策的选择权,另一方面要对选择造成的不利影响加以约束.对会计政策选择的约束需要从宏观上着手兴利除弊,在不断积累的基础上进一步完善会计准则的制定.对于有利于企业、也有利于宏观的会计准则要坚持,要完善,要发展,仅仅有利于企业,而不利于其他利益相关方的,会计政策空间要尽量减小,当然如果对企业、对社会都不利的,就一定要消除.