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摘 要 ：任何会计主体其财务会计行为的最终表现是财务报表.作为会计信息的主要载体——财务报表,受到投资者和社会各类人士的重视,专家学者们也对其进行了研究和探讨.针对财务报表本身存在的问题,进行问题原因分析和解决对策的研究,有重要的理论意义和实际意义.
关 键 词 ：财务报表；会计信息；局限性
一、财务报表的概念
财务报表是财务报告重要的组成部分.它是根据企业会计账簿和记录及相关资料,并按照规定的格式,总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件.这些报表相互联系,它们从不同的角度说明公司、企业的财务状况、经营业绩和流量的情况.
二、财务报表的局限性探讨
（一） 财务报表反映的过去性与未来决策性的不对称
财务报表的编制通常是按月,有些报表是按季度或年进行的,它们编制的基础是过去一个月、一个季度或是一年发生的经济业务,这些都是历史事项,那么他们所反映的也只针对历史数据得出来的历史上的信息,缺少了前瞻性信息和预测性信息,这使其在时间上有一定的滞后性.
财务报表的使用者最终目标是希望能够对未来的发展做一个尽可能准确的决策.所以他们需要的是能够帮助制定未来决策信息,这就要求财务报表所提供的信息要有可预测性和先进性, 很明显两者在信息的实质上存在着不对称性.
（二）财务报表反映的结果与风险反映的结果的不对称
我国现行的会计模式主要是以权责发生制原则为基础,财务报表中除流量表外都是按照权责发生制原则来编制的.财务会计处理过程中必然存在会计估计和判断,例如一些会计科目坏账准备的计提、无形资产寿命的认定、固定资产折旧的年限等.这些主观评估和判断必定存在一定的风险.财务报表反映的结果是过去发生的事实,具有确定性；而风险反映的结果是对未来的不确定性,这样明显的不对称性会让会计信息的使用者面临巨大的困境.
(三)财务报表信息的精确性与企业大批量生产的不对称
财务报表的信息作为会计信息的主要组成部分理应具备可靠性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征.会计信息讲究准确无误,所以一般要求企业一旦确定了会计处理方法和估计就不得变更.但企业的生产经营活动具有一定的复杂性,那么无论是根据财务报表的准确性信息来预算企业的批量生产或者是以企业批量生产产品的业务为基础进行会计核算,进而形成会计信息都是不准确的.
不难看出,财务报表信息表面上的精确性,只是通过会计理论和方法促成的,而在现实过程中很多东西都是受各种因素的影响无法准确估计的.企业的批量生产也反映财务报表存在局限性的一个事实.
(四)报表披露的部分性与信息的全部性的不对称
财务报表披露的信息只是部分的财务信息,这个部分主要是能够通过货币计量的信息.但在现实中有些与交易无关却是十分重要的期间价值变化,例如关联企业间的交易；有些不能通过货币计量或不能通过货币可靠计量的信息.例如：产品竞争优势、商誉、市场竞争力等.另外,以货币为计量为单位的假设,在物价变化较大的情况下,特别是通货膨胀发生,那么财务报表所披露的信息就会失真.
财务报表中通过货币所反映的会计信息已经无法满足信息使用的需要,但人们对于信息的追求更加全面、严格.这就使财务报表披露的信息的局部性与信息的全面性的矛盾更加突出,财务报表的局限性也更加明显.
(五)报表披露缺少细节
财务报表中披露的项目,有些都只是涉及整体而没有细化.例如：资产负债表中的流动资产部分,它只列示了“货币资金”,而没有“库存”、“银行存款”、“其他货币资金”等相关科目；利润表中只有“营业收入”、“营业成本”,而没有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务成本”相关科目.会计工作者在编制资产负债表的时候是根据“库存”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数来填制“货币资金”；同样,会计工作者在制作利润表的时候是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额来填制“营业收入”科目；根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额来填制“营业成本”.
三、 改进财务报表局限性的对策
(一)改进财务报表时效性,提高未来决策准确性
信息的及时性是会计信息重要的质量要求.财务报表提供的信息及时性对未来的决策可行性和有效性起着至关重要影响.企业在自己的能力范围内及时地提供财务报表,适当的调减财务报表的提供周期和披露时间,例如采用临时财务报告、季度财务报告或是编制预测财务报表等.另外,可以采用“电子联机实时财务报告系统”,它将会在很大程度上解决财务信息滞后的问题,极大地改进财务信息以及会计信息系统的时效性,从而提高决策的准确性.
(二)严谨运用会计处理方法和估计,减少风险
企业应根据实际情况和周边环境,结合会计制度的要求严谨地选用会计处理方法和估计.一般情况下,企业采用的会计处理方法和估计,在每一个会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意更改.未来的不确定性使风险的存在成为必然,那么为了改进财务报表在这方面的局限性,企业在会计处理方法和估计的选择上就应该严格的把关,并针对其局限性在报表外进行必要的披露.
(三)改进财务报告的模式,增强财务报表的灵活性
现行的财务报告实质上是一种通用财务报告,它是建立在不同使用者的信息需求是一样的和财务报告的提供者在编制前就知道使用者的信息需求的两个假设的基础上,但实际中这两个假设几乎不会成立,所以人们应该改进这种模式,增强财务报表的灵活性.例如引入事项报告模式,强调编制明细程度高一些的财务报表；引入数据库会计模式,加强最初数据的储存和使用等,更好地满足使用者的多样化信息需求,增强财务报表的灵活性.
(四)提倡财务信息与非财务信息并重
财务报表的信息披露中应该加上像产品竞争优势、商誉、企业经营战略、研发能力、市场竞争力、人力资源状况和其他一些软资产.这些都是企业潜在的资产,拥有不同方向上的潜力,有利于信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断.在当前的经济形势下,这些非财务信息也显得更加重要,弥补了财务报表信息的不完整性.
(五)改进财务报表结构,促进信息具体化
财务报表结构的改进可以从两个方面进行：（1）财务报表的扩展；例如在收益表之外,单独编织一张全面收益表,把原来表中的一些科目进行细化.（2）财务报表项目的改革；例如对资产负债表项目的排列顺序进行改革,可以按照重要性顺序排列.为了适应知识经济时代,人力资源等新型资产出现并逐渐占据主导地位,可以在资产负债表上增加相应的资产科目,例如“人力资产、与人力资产密切先关的无形资产、智力资产”等等.
四、结论
本文在相关的理论基础上尝试着分析了我国会计财务报表的局限性,结合所学的会计知识,从中找出了一些原因并提出了相关解决策略.希望以上的简要分析可以帮助我国相关部门在改善财务报表的局限性上起到一定的帮助.（作者单位：河南财经政法大学）