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摘 要 ：针对导致虚假会计信息产生的原因,提出避免产生虚假会计信息的几个策略,从各个角度抑制虚假会计信息的产生,以保证会计信息的质量保护广大信息相关者的利益.
关 键 词 ：会计信息 虚假 监管 代理记账
一、导致虚假会计信息产生的原因
1.利益的驱动
利益包括企业利益和个人利益.企业会计人员通过编制虚假的会计信息来骗取投资者或者有关管理机关的信任,进而为企业获得投资、贷款等经济利益.企业的管理者,通过编制虚假的会计信息为自己获得职务、薪金等方面的利益.会计人员是会计信息的编制者,他们决定着会计信息的质量.
2.绩效评价体系不完善
会计信息失真,一个很重要的原因就是目前的绩效考核不再仅仅是衡量一个企业的经营状况,并且对企业的经营状况进行业绩考核评价体系也还存在有不合理的地方.现行评价体系中,大部分企业评价经营业绩好坏的标准还仅仅是企业的的营业利润.这种业绩评价方法,使得部分企业负责人只重视会计信息的“数量意义”,只注重最终取得的这种“财务性数据”是否预期相吻合,而不去探求这些“财务新性数据”的真正来源,从而忽略了对企业的经营质量的考核.绩效评价体系是企业的具体行为的指向标.因此,在绩效评价中,过分看中“财务性业绩评价指标”,有可能诱发企业的管理人员某些不正当行为的发生,比如以损害企业的长期业绩为代价来换取符合考核标准的暂时性数据,这种不正当行为发展到一定程度就会导致通过提供虚假会计数据、编造会计数据来以达到与“业绩评价标准”相吻合的目的.
3.会计制度与方法的缺陷
会计工作有其特定的工作规律,是企业经济活动的反映,会计信息依赖于会计制度和会计方法.会计制度的缺陷必然会导致虚假会计信息的产生.因此,会计制度的制定一定要符合会计工作的要求,特别是对会计信息质量方面的规定必须要符合会计的特定规律.如果会计制度缺乏科学性,就必然对会计信息真实性的判断带来一定的困难,给制造虚假会计信息创造了条件.其次,会计制度的制定一定要遵循可操作性原则,只有具有可操作性的法规才有利于相关执法部门对会计信息真实性的认定和管理.这必然要求制定会计制度时不仅要遵循一定的原则,而且在具体的条文中还要能体现出具体措施和手段,为会计制度的执行提供良好的条件.再次,对违反会计制度的行为处罚力度太小,或者对会计制度违法行为的检查不及时与不到位,也会导致虚假会计信息的产生.
4.政府监管不到位
会计制度的制定是避免会计信息失真的基础,政府监管是避免会计信息失真的保障.由于政府的监管力量有限,且对会计信息真实性的判断是一项技术性很强的工作,政府将对会计信息质量的监管工作转移给社会上具有相关资质的中介机构.在会计信息失真现象严重时,政府往往寄希望于用行政手段来解决会计信息的失真问题,而不是通过完善对中介机构的相关监管制度,这就难以确保中介机构受一定利益的驱动不产生作假行为.
二、避免产生虚假会计信息的策略
1.从利益出发抑制虚假会计信息
编制虚假会计信息的动机往往与利益有关,而对一个企业来说,是否存在虚假的会计信息,往往又与这个企业的高层管理人员有关,受某些利益的驱动,企业高层管理人员往往授意会计人员编制虚假的会计信息.因此,遏制虚假会计信息的产生,高层管理人员的利益便成为一个突破口.编制虚假的会计信息往往会产生一些短期利益,而不利于长期利益的存在.如果提供一种机制能够使企业的高层管理人员关注自己的长期利益而不仅仅是短期利益,便在一定程度上可以抑制虚假会计信息的产生.
2.加大执法力度
执法不力虚假会计信息产生的一个重要原因.一方面,现有的会计制度对编制虚假会计信息的行为的处罚力度偏弱,另一方面,已有会计制度在一定程度上未得到充分落实,这直接影响了会计制度对治理会计信息失真的作用.加之社会上有些相关部门对会计信息失真问题的检查不到位、处罚力度不大,导致一方面许多虚假会计信息没能充分地暴露,另一方面编制虚假会计信息的者没有受到相应的处罚程度.只有加大会计制度的监管程度与执法力度,才能最大程度发挥会计制度在治理会计信息失真中的重要作用,遏制虚假会计信息的产生.
3.政府加强对中介机构的监管
由于种种原因,政府不能对会计信息进行直接的监管.因此,政府要依靠具有资质的中介机构来实现对会计信息的监管工作.对我国的中介机构来说,风险意识相对较差,导致对会计信息的监管行为不规范,在一定程度上不能说是会计信息质量的合格监管者.要使中介机构成为会计信息合格的监管者,可让通过让中介机构负无限责任来加大他们的风险,从而树立起风险意识.
4.推行代理记账
对于一些经营规模较小的企业来说,没必要设置专门的会计机构,这些企业可以委托具有相关资质的中介机构来行使代理记账.代理记账首先要由企业与被委托的中介机构签定相关协议,通过协议来明确双方各自的权利与义务,然后中介机构要派出合格的人员到委托单位进行代理记账.小型企业主要要解决的问题是通过加强会计基础工作、整顿会计工作秩序,来提高会计信息的质量,避免会计信息失真.而小型企业受各方面条件的限制又不可能完全做到,委托具有资质的中介机构进行代理记账,是一种切合实际的有效方法.但财政部门要加强对代理记账机构的监督与管理,以保证行使代理记账人员能够坚持会计相关原则,遵守会计相关的法律法规,严格履行其职责.对委托企业所提供的虚假的会计数据坚决予以拒绝,达到规范代理记账行为,保证会计信息真实性、遏制编制虚假会计信息的目的.
会计信息失真,虚假会计信息的产生,其具体原因是多种多样的而且极为复杂.要治理就不能单纯依靠某一种措施,而应该注意对多种治理措施的综合运用.