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[摘 要 ] 新会计准则体系的建立是会计改革的一个里程碑,它为提高会计信息质量打下了良好的基础.如何在实务中贯彻执行好新会计准则,实现新会计准则的目标,则是未来一段时期的工作重点,不同的企业,不同的管理体制,在贯彻执行新会计准则过程中会遇到不同的情况,本文从新疆兵团的特殊管理体制和环境出发,探讨在新疆兵团农牧团场贯彻执行新会计准则影响因素,进而探讨如何能更好的执行好新会计准则.
[关 键 词 ] 会计准则 执行 环境
中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提,以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求,进一步规范会计行为和会计工作秩序,维护社会公众利益为目的的.基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同,涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系.财政部重新制订(修订)发布了包括1项基本准则和38 项具体准则,是一部全面、规范、完整的企业会计准则体系.它的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束,有效地维护投资者的知情权,有利于社会公众做出理性决策,有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制,有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用, 有利于促进、深化企业改革,推进金融改革,健全财政职能,建设现代市场体系和完善宏观调控体系,有利于促进我国企业更好、更多地“走出去”和引进来“ ,从而进一步促进对外开放水平的不断提高,有利于进一步优化我国的投资环境,稳步推进我国会计国际化发展战略,全面提升我国会计的现代化水平.
高质量的会计准则是提高会计信息质量的前提,而良好的准则执行环境则是会计准则执行的保证.高质量的会计准则体系的建立是我国改革开放以来历次会计改革的集大成,是一个里程碑,同时也是一个历史起点,一个进一步深入研究会计理论和会计实务应用的起点.新疆生产建设兵团（以下简称“兵团”）有其特殊的体制,农牧团场所处的环境与地方企业有明显的不同,本文拟从兵团农牧团场执行新会计准则的影响因素出发,具体分析新会计准则在兵团农牧团场的执行效果.进而探讨如何在农牧团场提高新会计准则的执行效果.
一、兵团特有的文化对会计准则执行的影响.
企业文化是指企业在实践中,逐步形成的为全体员工所认同、遵守、带有本企业特色的价值观念、经营准则、经营作风、企业精神、道德规范、发展目标的总和.企业文化是企业制度安排与企业战略等现实活动在人的价值理念上的反映,同时企业文化又是存在一定的社会基础之中的,因此企业文化必然受到它所依赖的社会基础的影响.兵团是在特殊的历史条件、特殊的地理环境下产生的承担特殊历史任务的独特社会组织,形成了兵团党政军企合一的复合体制.这种体制具有准政府性质,同时又具有高度集权性质.这种集权性质造成兵团政资部分,产权不明晰；计划色彩浓厚,市场机制不健全,企业缺乏活力；自上而下的命令与控制,缺乏及时解决问题的自然机制.兵团文化中浓厚的命令与服的色彩.使得财务工作人员服从意识很强,当服从意识比较强的时候,会计人员独立的职业判断就变得比较弱.在同农牧团场的会计人员进行交流的过程中,他们有这样一种观点：会计职业判断的决策者不是会计人员,或者是会计部门的负责人,而是农牧团场负责人.一种专业性很强的职业判断却是由非专业人员作出,这种职业判断的专业性与新会计准则的要求相去甚远.兵团文化中有利的一方面是：如果决策层形成正确的决策,则执行的效率较高,执行效果较好.
二、农牧团场会计人员管理体制对会计准则执行的影响
兵团农牧团场实行的是会计委派制,农牧团场的会计负债人或者总会计师由各师局委派,委派会计受所在单位和师财务局双重领导,业绩考核以师财务局和人事局为主.会计委派制的实施,改变了以往会计人员的脆弱地位,对于提高会计人员的独立性起到了明显的效果.使得农牧团场在资产管理方面得到了加强；提高了会计信息质量；加强了对财政资金的管理,提高了资金使用效率,降低了资金运行成本；增强了会计的监督职能.这样就为新会计准则的实施创造良好的工作环境,一定程度上减少了不必要的干扰,增强了其职业判断的独立性.但在会计委派制的实施过程中还存在被委派会计人员的流动性较差,影响了会计委派制的实施效果.
三、新会计准则执行的经济后果对新会计准则执行的影响
新会计准则的执行是有经济后果的,有些会计准则的执行会增加当期企业利润,例如借款费用资本化；有些准则的执行会减少当期企业的利润,例如各种资产减值准备的计提.对于能够提高企业会计利润的准则,团场负责人自然会欣然接受,而对于减少企业利润的准则,产生抵触情绪是很正常的情况.虽然我国会计制度的变迁是一个渐进的过程,但是由于不同师局对以往会计准则和会计制度的理解有偏差,使得对原有的准则和制度的执行存在差异,使得本次新准则的执行上,有的团场执行新会计准则对业绩影响较小,而有的团场则影响较大.例如某个新会计准则试点团场在试行过程中发现,如果按照新会计准则实施资产减值准备,在试点年份会多出一点五亿左右的亏损.如果不考虑执行新会计准则经济后果的影响,必然会影响新会计准则执行的积极性.
四、农牧团场会计人员的素质对新会计准则执行的影响
目前农牧团场会计人员的素质参差不齐,学历结构不合理,具有本科学历的会计人员所占比例较低,有相当一部分基层会计人员仅仅参加过短期培训班；职称结构不合理,初级职称会计人员占多数,中高级职称的人数很少.造成这种状况的原因有历史的原因,也有业绩评价方式单一,会计人员提高学历和职称的动力不足的原因.例如,农牧团场的基层会计人员普遍按业绩拿年薪,职称的高低和学历的高低并没有区别.再者是会计人员的继续教育重形式,轻内容,达不到更新会计理念,完善知识结构的目的.第四,农牧团场组织结构的变革,使得会计人员的工作压力较大,没有时间和精力进行学习.除了中心团场外,原先农牧团场的会计科并入财务经营发展改革科,编制在压缩,工作任务却在增加.农牧团场的会计既从事企业会计的工作,又要从事行政事业单位会计的工作,对会计人员的知识结构要求更广.第五,农牧团场的会计人员的培养主要纵向培养为主,横向引进较少,人才培养方式单一.新会计准则的一个指导思想就是给会计人员以更大的职业判断空间,使得企业会计人员能够根据企业的实际情况作出专业判断.但是目前兵团农牧团场会计人员的整体素质无法满足新会计准则的要求.
五、从业习惯对执行新会计准则的影响
以往会计人员从事会计工作,有现成的会计制度可以参照,按图索骥往往就能解决实务中遇到的问题,但是2006年的这次会计改革,只颁布了会计准则及其指南,并没有相应的会计制度.这样做的初衷是给会计人员以更大的职业判断空间,使会计人员不断提高职业判断的能力.这种职业环境的突然改变,会给农牧团场的会计人员造成很大的不适应.在执行新会计准则的过程中会产生畏难情绪.
综上所述,农牧团场执行新会计准则的环境还是不容乐观的,虽然存在其有利的一面,但不利的因素更多,
六、改善兵团农牧团场新会计准则执行环境的建议
1.营造和培养与现代企业管理制度相适应的兵团企业文化.结合新颁布的《企业财务通则》,明确财产所有权和财产经营权的界限,避免行政管理权对财产经营权的干扰.创新农牧团场管理机制,明晰产权关系,改革业绩评价体系,由直接控制为主改为间接控制为主.给农牧团场以更大的自主权,使他们能够贴近市场,提高应对市场的灵活性.增强市场在资源配置中的基础性作用.在企业管理活动中强调沟通与交流,减少命令与服从；弱化“官本位”,强化“民本位”.使得兵团企业文化能够促进农牧团场面向市场经济,创新管理机制,提高管理效率,逐步树立创新理念,不断提高市场竞争力.为新会计准则的执行创造良好的执行环境.
2.处理好资产减值准备准则执行与经营业绩影响之间的关系,提高农牧团场执行新会计准则执行的积极性.根据农牧团场的实际情况,资产减值准备准则的执行对经营业绩的影响主要是减少企业利润,且主要集中在第一年,以后年度的影响就不大.因此可以采取以下措施来提高农牧团场执行新会计准则的积极性,一是,对以往经营管理造成的资产不实的情况,通过清产核资一次性清理,甩掉包袱,轻装上阵,从一开始就全面贯彻新会计准则.当然这种方式需要兵团和国家承担一次性清产核资的负担.二是,在执行新会计准则执行的年度,进行特殊的考核方式,在考核时将计提减值准备的影响剔除,这样使得减值准备的损失由农牧团场负担,但不影响相关人员的业绩评价,但从长远来看,还是会影响的农牧团场相关利益人的利益的.
3.完善会计人才的培养体系.首先是改革单一年薪的评价模式,或者在单一年薪的模式下,综合考虑业绩、职称、学历等因素.激发会计人员努力学习,不断提高学历和职称.其次是改变单一的纵向人才培养机制,扩大横向人才引进机制.在人才培养上引入竞争机制.激发会计人员的竞争意识.第三,在会计人员的继续教育培训上放开培训市场,在培训机构之间引入竞争机制,促进培训机构的优胜劣汰,不断提高培训机构的培训水平.同时严格继续教育的考核.使得继续教育培训能够切实起到转变会计人员理念,丰富知识储备,完善知识结构的目的.
4.利用现代信息技术,进行会计业务流程的重组,在集中核算和报账制的基础上,减少不必要的时间消耗,均衡核算中心会计人员和报账员工作量.使得农牧团场的会计人员有更多的时间和精力用于会计决策和为团场的重大决策提供财务依据,进而发挥会计部门参与决策的作用.
5.鉴于农牧团场应用新会计准则的现实环境,建议兵团各师制定符合所在师特点的企业会计制度,缩小所属农牧团场进行会计职业判断的空间,统一农牧团场进行职业判断的程序和条件.对于重大会计政策的应用和改变,应当采用申报核准制度.