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【摘 要 】近年来随着我国经济的转型,财政体制的不断变革,行政事业单位固定资产投资规模的扩大,支出压力过大,行政事业单位固定资产的核算方式暴露出了许多问题.本文拟就行政事业单位固定资产不计提折旧进行分析,探讨行政事业单位固定资产计提折旧的具体思路.
【关 键 词 】行政事业单位,固定资产折旧,思考
行政事业单位固定资产不计提折旧存在：固定资产的账面价值与实际价值不符；无法正确反映行政事业单位的实际运行成本；不利于行政事业单位对固定资产的管理；不能科学合理地对固定资产进行更新等弊端.行政事业单位应根据固定资产的性质和使用方式,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值,做好固定资产的会计处理.
1.行政事业单位固定资产不计提折旧的弊端
1.1固定资产的账面价值与实际价值不符
固定资产构建后,账务处理为借记“事业支出”或“经费支出”等科目,贷记“银行存款”等科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目,成本一次性列支,不计提折旧.在使用过程中固定资产和固定基金两个账户反映的都是购建固定资产时的原始成本,无法反映固定资产的新旧程度和实际价值.随着社会的发展,科学技术的进步,像电子、通讯、电器等固定资产,不需几年其资产的账面价值与市场公允价值与实际价值会严重不符.
1.2无法反映行政事业单位的实际运行成本
从固定资产的自然属性看,每一种固定资产都会随着使用过程和时间的推移而发生损耗.由于不计提折旧使得这种损耗不能在成本之中体现,人为地降低了行政事业单位会计年度的实际运行成本,不能真正体现会计核算的配比原则,特别是没有区分即期支出与长期支出的概念,导致行政事业单位存在盈余不均衡,甚至乱开支的现象.
1.3不利于行政事业单位对固定资产的管理
由于行政事业单位不需核算固定资产使用效益,固定资产管理效果与单位和部门业绩考核不挂钩,因此各单位和部门以及员工对固定资产管理重视程度不够.资产闲置、低价出租、无偿出借等现象较为普遍.不提折旧导致固定资产使用年限不是很明确,资产报废的随意性大,造成国家财产的损失.
另外某些单位领导为了确保国有资产“保值”,对应注销的固定资产不进行账务处理,使固定资产长期处于不确定的状态,进而影响固定资产的安全性.
1.4不能科学合理地对固定资产进行更新
现行会计制度规定事业单位按事业收入和经营收入的5%计提修购基金,收入多的单位多提,收入少的单位少提,不同于企业按固定资产使用的损耗来计提,使得大部分事业单位的固定资产更新资金不足.所以不少行政事业单位不重视对固定资产的管理,反正更新资金不够可以向财政要钱,不仅降低了财政资金的使用效益,还造成财政多花钱.如果行政事业单位都按月计提折旧,并将折旧费作为单位的更新基金,有更新基金的单位就可以申请购置固定资产,反之,就要严格控制单位购置固定资产,这就保证了单位的固定资产更新换代有一个比较稳定的资金来源.
2.行政事业单位固定资产折旧的会计处理
2.1固定资产折旧的核算要求
行政事业单位应当根据固定资产的性质和使用方式,确定固定资产的使用寿命和预计净残值.除以下情况,行政事业单位应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作价作为固定资产入账的土地.单位对固定资产一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧,当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧.
2.2固定资产折旧的计算方法
固定资产折旧的计算方法有4种：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法.可以从中选择一种方法计算折旧,也可以按固定资产大类分别采取不同的方法计提折旧.但折旧方法一经确定不得随意变更,如需变更应按程序报送有关部门备案,并在会计报表附注中说明.
2.3固定资产折旧的账务处理
针对行政事业单位的特点并借鉴现行企业单位固定资产的核算制度,增设“累计折旧”、“专用基金―――固定资产更新基金”和“固定资产清理”等科目.具体账务处理如下：
购置固定资产：
借：固定资产
贷：银行存款（应付账款等）
借：专用基金---固定资产更新基金
贷：固定基金
固定资产计提折旧：
借：事业支出（经费支出）
贷：累计折旧
借：固定基金
贷：专用基金---固定资产更新基金
对实行国库集中收付制的单位收到上级拨款购置固定资产：
借：固定资产
贷：财政补助收入（拨入经费）
借：专用基金---固定资产更新基金
贷：固定基金
固定资产报废：
借：固定资产清理（净值）
累计折旧（已提折旧额）
贷：固定资产（原值）
固定资产清理收益：
借：固定基金
固定资产清理
贷：专用基金---固定资产更新基金
固定资产清理亏损：
借：固定基金
贷：固定资产清理专用基金---固定资产更新基金
总之,对行政事业单位的固定资产计提折旧,可以提高行政事业单位会计信息的质量,为会计报表使用者提供更真实的会计信息,为行政事业单位固定资产的评估和考核创造条件,有利于加强固定资产的管理,提高资产的使用效益,积累固定资产更新资金,促进行政事业单位健康有序地发展.
【参考文献】
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