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摘 要 ：随着不同时期经济体制的改革,我国预算会计制度进行过几次重大的变革.我国预算会计制度主要由财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、事业单位会计准则构成.在政府预算中,这些制度起到了非常大的作用,然而在目前国际会计准则走向趋同的趋势下,我国政府收付实现制的预算会计开始向权责发生制过渡.针对目前我国预算会计改革的一些现状,本文结合我国国情提出了一些改革的设想.
关 键 词 ：预算会计；改革；问题；建议
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
近年来,预算会计改革是全球性的,很多国家都在进行,改革的重点是从收付实现制向权责发生制过渡,这些给我国预算会计改革带来了压力和动力.随着财政体制改革的深化,我国预算会计制度也出台了很多改革措施,在改革过程中也凸显出很多问题,如何解决这些问题保证改革的顺利进行,一直是社会各界关注和探讨的重点.
一、预算会计的涵义
我国自建国初期开始使用预算会计的概念,预算会计的主要核算内容是预算收支,具有非营利性；简单来说用于追踪拨款及拨款使用的政府会计就被称之为预算会计.预算会计的作用在于追踪财政资金从拨款到付款的流动,经历了承诺到核实的完整支出周期.我国预算会计应用广泛,不但包括财政总预算、行政单位及事业单位会计,还包括收入征解会计、基建拨款会计、金库会计等.我国的预算会计体系是组成国家预算体系很关键的一环,是为国家预算管理服务的,是用来核算以及反映、监督国家预算执行情况的会计,它的主要职责是会计核算,是用来反映预算的执行、实行会计监督并参与预算管理、调度资金,并系统全面地为社会大众及信息使用者提供真实可靠的财务信息.
二、我国预算会计改革中存在的问题
1.体系结构不合理.以前在计划经济体制下,主要是政府主管部门、财政机关及预算单位等使用政府以及行政事业单位会计信息.这些使用者只关注预算的编制以及预算的执行,因此当时的预算会计体系是完全适用的.但是随着经济体制的改革的深入,目前政府以及行政事业单位会计信息的使用者已经包括了广大的社会公众,使用者的要求发生了很大变化,不但关注预算的编制以及预算的执行,还关注预算资金使用的效率以及政府责任是否履行,甚至需要借助信息来评价政府工作,在这种情况下,目前的预算会计体系越来越不适用,预算体系结构也不够合理.
2.收付实现制有局限.现在预算会计使用的收付实现制,其支出仅仅能反映实际支出而不能反映已经发生但尚未支付的部分,这不利于发现问题规避风险.另外实行国库支付制后,会更多地出现因种种原因导致一些费用或款项无法在当年支出而只能作年终结余处理,这样会导致虚增年终结余.而且收付实现制固定资产不提折旧、无形资产一次摊销等等也导致了成本和费用不能很好地核算.
3.会计核算不规范、信息披露不充分.现在预算会计在实务中会计核算不规范、信息披露不充分主要体现在：第一,核算对外投资只是用成本法核算股权投资,而目前一些事业单位对外投资比例大,有的也对被投资单位有控制权,采用成本法核算明显不合理.第二,未核算政府的基本建设拨款,因为大部分行政事业单位非营利,实行部门预算后所有收支纳入综合预算,而大部分行政事业单位预算会计和基建会计分列,这会使得实际核算与预算管理口径不符.第三,固定资产没有计提折旧导致单位资产状况不能如实反映以及不能对价值进行补偿.第四,目前的预算会计核算较少对行政事业单位提出编制流量表的要求,以及会计报表项目列示不科学等等导致了预算会计核算单位财务报告信息披露不够充分.
4.监督作用没有得到充分发挥.目前的预算会计制度对其核算的政府、行政事业单位及非营利组织没有广泛地要求其提供财务审计报告,无法使其财务报告取信于其他的信息使用者,无法更好地对发挥其监督作用.另外预算会计长期局限于分配资金的角色,对具体如何使用资金没有进行有效地监督,比如对于一些专项资金,预算会计仅仅只是起了登记的作用.缺乏有效地监督也是贪腐发生的主要原因.
三、对我国预算会计改革的设想
1.完善预算会计体系结构.应该在目前预算会计体系的基础上,制定出有完整的内容、科学的结构、统一的概念的适合我国国情的政府及非营利组织会计.我国预算会计制度改革是公共管理改革的重要一环,这项改革需要系统的法律支撑,因此,可以推进《预算法》、《会计法》等法规的修改,在健全法规的同时,推进预算会计体系结构的完善.
2.逐步推进权责发生制与收付实现制的结合.收付实现制能反映的进出及存量,有助于政府确定债务规模、制定合理的财政收入政策；而权责发生制反映资产及负债更加全面,对信息者使用信息作出决策有非常大的推动作用.权责发生制与收付实现制结合使用具有非常明显的优势,只有将权责发生制和收付实现制结合使用,才能正确完整地反映政府整个的经济活动.
3.健全预算会计准则.健全预算会计准则首先应处理好财务规则与预算会计准则之间的关系,包括完善和健全预算会计基本准则及具体准则,要使预算会计基本准则能指导和统一驾驭具体准则,以使得各准则能统一概念,做到首尾一致.而健全具体准则主要是使基本准则能符合基本准则的要求,又能有针对性的对各种经济业务做出完善的具体规定.
4.加强预算会计的监督作用.最主要的是要改进和完善预算会计报告体系,预算会计报告系统必须使会计报告能满足不同信息使用者的需要,应提供全面、透明的财务信息.完整的预算会计信息体系是能及时提供可靠的信息以帮助政府部门进行决策以及控制,又及时编制审计报告使得其他信息使用者能够得到及时完整准确的信息来促使政府提高工作效率、加强成本管理.
从其他国家一些预算会计改革的实践经验来看,权责发生制与收付实现制结合使用具有非常明显的优势.目前我国要建立适合我国实际情况的新的预算会计制度,不可能简单照搬他国做法,而是应该在借鉴国际先进的改革经验的基础上建立进一步与国际接轨,又对我国经济体制改革、政府职能转变等方面有促进作用的预算会计制度.