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摘 要 ：权责发生制与收付实现制,因其成为会计核算的基础性选择而为人们所熟识.两者作为本期收入与本期费用的确认标准,通过配比原则的运用,可以产生不同的收益结果.本文就权责发生制与收付实现制核算方式的利弊以及在实际应用中所存在的问题进行简要分析.
关 键 词 ：权责发生制；收付实现制；利弊；分析
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01
随着客观经济环境的发展变化,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择,会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征,会计主体采取不同的会计核算方法和会计处理原则,会得出不同的业绩信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配.
一、权责发生制的利弊分析
1.权责发生制核算具有以下优势：一、能够准确核算企业收入.二、能够正确反映所应负担的费用,并与本期收入相配比.三、能够正确确定各期的收益,反映当期会计期间的利润.四、能够向决策者提供过去发生的关于收付的事项和将要收付的来源信息.
2.权责发生制核算存在以下不足：一、权责发生制只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则不予处理与反映.二、权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是流量,因此不能准确地反映流入、流出,往往导致账面盈利与支付能力的不协调.三、权责发生制确定的收益是一种主观指标,缺乏客观性.
3.权责发生制在我国企业及金融业应用中所存在的问题
（1）人为因素造成虚假会计信息,使企业利润具有可操作性.在持续经营的前提下,企业固定资产折旧方法的选择、坏帐计提比率的估计、成本结转方法的选择、低值易耗品和包装物的摊销等等,完全取决于企业领导和财会人员的意志,按权责发生制原则所设置的这些会计科目,成了企业调节盈亏的“蓄水池”,因而表示收入和费用的会计数据不可避免地含有主观估计成分,使得利润成了一种受制于理念的计量结果,也最终为调节经营业绩、粉饰财务状况提供了可能,造成会计信息失真.
（2）款项收付与税款缴纳脱节.从会计主体的角度出发,对于一些资产质量欠佳的企业,尤其是应收款项占速动资产份额较高的情况下,企业资产的流动性受到了影响,而权责发生制所确定的企业收益,不仅无助于缓解企业的财务风险,而现实的流转税、所得税税负对企业而言无疑是“雪上加霜”,换言之,一个在损益表上看来经营很好,效率很高的企业,在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境.
（3）流量表取代财务状况变动表是对权责发生制最尖锐的冲击. 由于流量表能反映企业在一定期间的流入和流出的整体情况,反映了企业在一定时期由经营活动、投资和筹资活动获得的,企业经营者可以更合理地调配资金,加速的流转,最大限度地提高资金的利用效率,而财务状况变动表不能反映企业资产的流动性,更不能说明企业的变现能力及支付能力.
（4）对金融业造成的经济危机.权责发生制的执行使得我国银行业在收入的确认上违背了会计谨慎性原则,助长了泡沫经济.为追求利润目标和眼前利益,通过拆出资金、内部往来等科目超规模发放贷款,对于逾期贷款,仍将其应收利息纳入当期损益,虚增金融机构的账面利润,导致金融数据严重失真,造成国家宏观决策失误,给我国经济带来严重影响.权责发生制对于我国银行业和非银行业金融机构经营水平来说尚属超前,造成的虚盈实亏,用信贷资金垫支利税的情况使银行、信用社普遍存在潜在效益风险.
二、收付实现制的利弊分析
1.收付实现制核算的优点：一、会计核算程序比较简便,在处理经济业务时不考虑预收收入、以及应计收入和费用的问题,会计期末也不需要进行账项调整.二、计算方法比较简便、直观,易于理解.
2.收付实现制核算的不足之处：一、不能准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩,因为成本与收入不相配比,不利于经营者掌握产品成本,控制成本支出、正确确认收入,因而无法正确反映企业当期的经营业绩.二、不能向决策者提供过去发生的关于收付的事项和将要收付的来源信息.
3.收付实现制在行政事业单位采用中所存在的问题
（1）对固定资产监管不力,造成流失.在收付实现制下,固定资产建造项目在办理竣工结算之前不在单位的账簿中登记反映,导致了固定资产在建造和管理上的脱节.另一方面,行政事业单位对固定资产不计提折旧,无法真实反映固定资产的使用情况,也失去了对固定资产的追踪和监管,有可能造成国有资产的大量流失.
（2）无法反映成本方面的信息.在收付实现制下,不存在真正意义的成本核算,对费用的确认以开支时点为依据,对长期资产的损耗也未加以考虑,导致不同期间内的费用呈现不应有的波动,因而收付实现制下不能反映出行政事业单位全面的成本信息,无法反映行政事业单位工作的运行效率和效益,无法进行正确的绩效评价与考核.
（3）不能真实完整地反映债务情况.收付实现制下,对现有的负债只有在实际清偿时才会确认支出,而不能提前揭示一些应付未付的利息费用、或有负债等形成的隐性负债,这些都使行政事业单位的负债被“隐藏”了,不能真实的反映财务状况,夸大了可支配的财政资源,造成虚假的平衡现象,不利于政府防范和化解财政风险,对财政经济的持续、健康运行带来隐患.
（4）利润不真实,不能客观评价绩效.在收付实现制下,为了体现一个单位良好的资金状况,可以人为地将收款的时间提前或将付款的时间推迟,以达到调整单位的利润,导致行政事业单位提供的财务会计报表不具真实性.
三、结束语
权责发生制和收收付实现制各有其优劣,随着信息技术的进步和在会计领域的广泛运用,我们可以在多元的会计信息系统中,更好地做到扬长避短,建立起权责发生制和收付实现制的专用“频道”,以应不同的决策需求.