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中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-232-01
摘 要 2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则27号――石油天然气开采》,新准则对旧准则的大部分具体事项进行了不同程度的修订,其中修改了旧准则中关于井及相关设施折耗的计算方法以及提取弃置支出准备的相关规定,但新准则与旧准则相比还存在着一些不完善的地方,本文通过探讨新旧的变化,对准则的进一步完善提出几点建议.
关 键 词 新准则 石油天然气 建议
一、背景介绍
石油天然气行业是为国民经济提供战略物资的流体矿采掘行业,生产对象是不可再生的油气资源,生产活动所依赖地主要是埋藏于地下地油气储量.石油天然气特殊的生产过程,导致了其生产经营活动的高投入、高风险、投资回收期长、油气储量的发现成本与发现储量地价值之间不存在密切相关关系等特点,形成了石油天然气行业地特殊性.相应地,石油天然气会计核算的内容与模式等也不能等同于其他行业,客观上要求研究和建立适应油气生产活动的油气会计核算的理论与方法.
发达国家通过多年努力,制订了一系列会计准则与规范,形成了相对规范的油气会计核算理论与实务体系.而我国的油气会计核算却落后,与国际水平存在较大差距.改革开放30年来,我国油气生产企业会计信息的使用者由单一的国家管理部门演变成为由境内外股东、债权人及与企业利益相关者组成的群体.这些会计信息使用者更关心石油天然气生产企业的经营发展状况及自身的利益是否得到保障,对油气生产经营活动会计信息的披露质量要求越来越高,披露内容要求越来越全面.这就促使我们对中国油气会计核算实施全面的改革与规范,以适应国际资本市场及石油天然气生产企业国际竞争的要求.
对财务会计来说,石油天然气生产活动是一项比较特殊的活动,有着特殊的风险――勘探风险、价格风险和政治风险,加之石油天然气作为战略资源对一国经济和安全的基础性作用,客观、公允地计量与报告石油天然气生产活动,不论对于投资者进行决策还是政府进行资源管制都是十分重要的.完善石油天然气会计准则不仅是完善我国会计准则体系的需要,更是我国石油天然气企业走向市场、转换经营机制地需要.
正是在这样的大背景下,本文通过对石油企业固定资产会计核算中存在的问题进行分析并提出相应的解决措施,希望对我国石油天然气会计核算及信息披露的完善起到一定的启示作用.
二、我国石油企业固定资产在会计核算中存在的问题及对策
1．井及相关设施折耗的计算方法
井及相关设施折耗的计算方法主要有直线法和单位产量法两种.原规定采用直线法,新准则允许在直线法和单位产量法中选用一种方法.
（1）直线法.支持采用直线法的主要理由：①最主要的原因是直线法简单,便于实务操作.②如果每年地产量相对比较稳定,直线法和单位产量法计提的折旧额并没有显著的差异.
反对采用直线法的主要理由：①由于在资产的使用年限内,每年的产量都不一样,直线法将违反成本与收益相配比的原则.②由于早期不恰当的折旧费用,直线法可能使投产前成本的剩余的账面价值比例大于剩余储量的比例.③如果可折旧年限小于储量的期望寿命,直线法可能存在不恰当配比地问题.
（2）单位产量法.单位产量法的原理是某成本中心发生的资本化成本和勘探开发该成本中心可采储量密切相关.因此每一个产量单位应承担相同数量的成本.单位产量法可以以矿物或矿物含量的物理数量为计算基础,也可以以矿物地价值为计算基础.单位产量法假定固定资产地服务潜力随着使用程度而减退,因此将直线法中固定资产地有效使用年限改为这项资产所能生产的产品或劳务数量.
单位产量法的一个前提是生产的矿物产量在开发期内不可能保持不变.如果采用直线法,则开始几年单位产量地折旧比随后几年单位产量地折旧低.再考虑到生产后期单位生产成本上升的事实,意味着直线法可能扭曲企业的经营成果,即开始几年的利润较大,而随后年份的利润较低.因此单位产量法更能反映消耗资产的方式.
而且如果在准则中规定企业可以在两种方法中任选一种对油气资产计提折旧,则会存在部分责任感较差的企业直接选用直线法的情况,因此建议准则对直线法的选择制定更为严格的限制条件,放宽单位产量法选择的限制性条件.
2．油气资产的减值测试
旧准则对油气资产不进行减损测试,因此石油企业的高风险性揭示不充分.新准则对油气资产的减值的规定：
企业的矿区权益（探明矿区权益和未探明矿区权益）、井及相关设施等油气资产如发生减值,应当分情况进行处理：（1）探明矿区权益、井及相关设施地减值,适用《企业会计准则第8号――资产减值》.（2）未探明矿区权益地减值,应当至少每年进行减值测试.（3）油气资产减值一经确认,以后会计期间不得转回.
由于油气资产的特殊性,在油气资产的基本确认环节还存在许多分歧,如勘探费用应该资产化还是费用化的争论等,所以油气资产的可收回金额如何确认就显得分歧更大了：国际油价变化莫测,如何确定资产的未来流量；企业选取的折现率的可信度有待商榷.因此,应该针对油气行业单独制定一套资产估值的标准,规范油气资产的估值问题,提高信息的可信度和可对比度.同样的问题还存在于弃置支出准备的提取问题中.
另外,我国现行的规范石油天然气生产企业的准则中很多条款与普通的生产制造企业的条款是通用的,这固然会降低准则制定的成本,但是石油天然气生产企业的很多业务与事项具有其特殊性和复杂性,因此制定专门针对石油天然气行业的准则,对完善我国的会计准则体系和确保油气行业信息的高质量具有特殊的意义.