新税法下企业所得税的筹划

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摘 要：随着我国市场经济体制的不断完善,税收筹划有利于保护纳税人的权益,鼓励公平竞争.《新企业所得税法》实施后,企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了变化,主要从如何缩小税基、降低税率两方面对中小企业进行纳税筹划提出相应的对策和建议.

关 键 词：纳税筹划；企业所得税；收入；费用

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2012）04-0215-02

1纳税筹划的内涵

1.1纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,或者至少在法律不禁止的范围内,通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排,利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策,从中找到合适的纳税方法,最大限度地延缓或减轻本身税负,从而实现企业利润最大化的一种行为过程.

1.2纳税筹划的特点

税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化,但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较,税收筹划至少应具有以下“三性”,首先是合法性,就是只能在法律准许的范围内进行；其次是筹划性,是根据实际情况统筹计划安排税收筹划方案,一般情况下,筹划性表现为预期性.因为在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性,这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性；最后是目的性,是最大限度的减轻企业的税收负担,实现税后利润最大化,早期的税收筹划被界定为,纳税人通过安排他(她)的经营活动使纳税最小化的能力.

2目前我国企业所得税纳税筹划中存在的一些问题

2.1税法体系不健全

我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法构成,目前单行法地位平行、排列松散,征税对象界定不清晰,存在重复征税的问题,这一缺陷严重影响了税法的整体效力.

2.2税法建设滞后

近几年我国税法立法层次有所改观,但整体层次仍然不高.反而因对税法的不断补充和调整,造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议.再者,征管程序存在漏洞,对涉税案件的打击力度依然偏轻.另外,税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足.

2.3涉税人员水平不高

税收筹划是一门高技术含量的活动,如果税收筹划人员水平不佳,筹划方案失败,不仅达不到企业合理节税的目标,还要浪费筹划成本.税务筹划在我国起步较晚,目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍,企业税务筹划多为财务人员兼办,涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离.

3企业所得税筹划的方法分析

应纳税所得额等于收入总额―不征税收入―免税收入―各项扣除金额―弥补亏损应纳所得税额等于应纳税所得额*所得税率.

3.1税基式税收筹划

3.1.1对企业销售收入的税收筹划

（1）推迟收入确认的时间.

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳.对一般企业来,主要的收入是销售商品的收入,因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点.

（2）尽量投资免税收入

可以考虑购买免税的国债或进行直接投资.新税法规定:在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税.

3.1.2对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划

企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本,不同渠道来源的资金获得成本各不相同.如股票的筹资成本为发放的股息和红利,债券和银行借款的筹资成本为利息.税法规定：股息支付不得作为费用列支,只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支,在计算应税所得中允许扣除.因此,企业在筹资时,要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用,选择最佳的资本结构.

3.1.3对企业存货计价方法的税收筹划

存货成本的计算,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响.企业利用存货计价方法选择开展税收筹划,必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响.期末存货的计价的高低,对当期的利润影响很大.存货发出计价方法的不同,会形成不同的期末成本,从而得出不同的企业利润,进而影响所得税的数额.我国税法规定,存货发出的计价方法主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法等.在实行累进税率条件下,选择加权平均法或移动加权平均法,对企业发出和领用存货进行计价,可以使企业获得较轻的税收负担.在实行比例税率条件下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响.在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法对企业存货进行计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,使企业的销售收入扣除成本后的收益,即企业计算应纳所得税额的基数相对减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润数额的目的.相反,在物价持续下降的情况下,则应选择先进先出法对企业存货进行计价,才能提高企业本期的销货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业的所得税负担.而在物价上下波动的情况下,则宜采用加权平均法或移动加权平均法计价,以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动,增加企业安排应用资金的难度.

3.1.4对企业费用列支方法的税收筹划

新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围,从而扩大了税收筹划的空间,成为新税筹划的重点.费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得,所以进行费用列支应注意以下几点：已发生的费用及时核销入账；对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用；适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期；对于限额列支的费用,如业务招待费及公益救济性捐赠等,应准确掌握其允许列支的限额,争取在限额以内的部分充分列支.

（1）对费用扣除项目的税收筹划.

利息费用作为财务费用的扣除项,在计算所得税时应税前扣除.企业进行借贷时,要根据税法规定考虑向金融机构借款还是非金融机构借款.新税法规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除,向非金融机构借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除.

（2）对租赁费用的税收筹划.

租入固定资产支付的租赁费,因经营租赁和融资租赁的不同扣除金额和时间有所区别：属于经营性租赁的发生的租入固定资产的租赁费,根据租赁期限均匀扣除.属于融资性租赁发生的租入固定资产的租赁费不得直接扣除,应计入资产成本提取折旧,分期扣除.

3.1.5对企业固定资产折旧的税收筹划

固定资产折旧是成本的组成部分,是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,折旧额越大,应纳税所得额就越少.固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定.运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致,分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异.因此,折旧的计算和提取必然关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重.

3.2税率式税收筹划

新企业所得税法的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率,分别为10%、15%和20%,因此,仅从税率因素考虑,在进行该税种的税收筹划时,就存在着税收筹划的空间.新税法规定：在中国境内没有设立机构、场所,却有来源于我国的所得或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业,用于10%的优惠税率.国家要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率.小型微利企业适用20%的优惠税率.企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准.

新法规定合伙企业和个人独资企业不适用本企业所得税法,只缴纳个人所得税,而其他形式的企业在缴纳完企业所得税后投资者还得再缴纳个人所得税,因此,投资者应在企业成立之初,综合考虑企业发展规模和自身风险选择合适的企业组织形式,减少总体税负.

4完善与改进企业所得税纳税筹划的建议

纳税筹划是一项实践性很强的工作,一个纳税筹划方案的成功将会为企业带来节税的好处,反之将会为企业带来更大的损失.所以纳税人在做好纳税筹划的同时,也要注意以下几个问题.

4.1规范财务行为,合法进行税收筹划

税法从征税的角度对会计核算提出了较高的要求,实践证明,企业会计资料越规范、越齐全,税收筹划的空间越大,成本越低、税赋越轻.只有按照会计的规定设置账簿并进行正确的核算,找出税法和会计之间的差异,在合法的前提下进行税收筹划,才是长远之计.

4.2加快税收筹划人才的培训

税收筹划是一个高层次的理财活动,高素质的人才是其成功的先决条件.税收筹划人员不仅要精通国家税法及会计法规,而且要熟悉企业自身的经营状况以及企业所面临的外部市场环境.此外,税务人员还要有较高的实际业务操作水平.因此筹划人员要时时刻刻关注国家有关所得税相关法律法规有关政策的变化,通过学习新的法律法规,可以准确理解法律法规的实质,提高风险意识,只有加强税收知识的学习,全面把握税收政策的内容,才能综合衡量税务筹划方案,规避纳税筹划风险,为企业增加效益.

4.3加强与税务机关的沟通,寻求技术支持

现在各地方税务机关在执法中具有一定的“自由裁量权”,他们除了执行国家颁布的有关税法和实施细则外,还遵守地方政府颁布的其他相关规定,在纳税筹划时我们很难将所有的相关规定都能理解透彻,这就要求纳税筹划人要主动地与主管税收机关联系,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,使我们的纳税筹划活动与主管税务机关的管理特点保持一致,以便于我们的纳税筹划方案能得到他们的认可.同时要保持友好关系,要使我们的纳税筹划风险降到最小,争取为企业获得最大的利益.

纳税筹划在当代企业的生产经营活动中

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