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摘 要：基层医疗机构是中国医疗体系的重要组成部分,承担着广大社区和乡村的公共卫生服务.随着医疗卫生改革不断深入,财政预算资金保障力度不断加强,基层医疗卫生机构原来使用的1998版《医院会计制度》已不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变,也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要.为此,财政部于2011年1月12日发布了新的《基层医疗卫生机构会计制度》,为基层医疗卫生机构会计制度改革打下基础.简要介绍了《基层医疗卫生机构会计制度》出台的背景、新特点和新变化,展望了基层医疗卫生机构会计制度的发展方向.
关 键 词：基层医疗机构；会计；改革
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）24-0174-02
基层医疗卫生制度建设作为一项重要民生保障工程,一直受到党、国务院的高度重视.近年来,随着医疗卫生改革不断深入,财政预算资金保障力度不断加强,基层医疗卫生机构在管理模式、业务内容和财政资金保障力度等方面与公立医院产生了显著差异,原有的1998版《医院会计制度》（财会[1998]58号,以下简称原制度）已不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变,也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要,基层医疗卫生机构会计制度亟待改革.为此,2010年4月,财政部启动了基层医疗卫生机构会计制度调研工作,经过充分调研、广泛征求意见和反复修订,2011年1月12日《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号,以下简称新制度）正式印发,并于2011年7月1日在全国基层医疗卫生机构施行.
一、新基层医疗卫生机构会计制度的出台背景及制定思路
根据国家新医改方案,今后基本医疗和公共卫生服务将作为公共产品提供,重点加强基层医疗卫生机构能力建设,改革补偿机制、转变运行机制.因此,在实施基层医疗卫生体制改革后,基层医疗卫生机构与公立医院将产生显著差异：一是成本补偿的差异.基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿的主要来源,而公立医院的财政资金比例较低.二是预算管理模式差异.由于基层医疗卫生机构以财政资金作为成本补偿主要来源,加强预算管理、执行全面反映财政预算资金执行效率和效果的预算会计是其会计核算的主要目标,而医院的财政资金比例较低,相对于基层医疗卫生机构来说,更应加强财务会计核算.三是业务活动内容差异.相对于医院的业务活动来说,基层医疗卫生机构的业务活动较为简单,主要包括公共卫生服务和基本医疗服务两块业务,在成本核算、财务分析等方面,对基层医疗卫生机构的要求明显低于公立医院.四是内部会计机构差异.由于基层医疗卫生机构普遍规模较小,会计人员数量少,知识及能力结构有别于公立医院,核算力量薄弱,需要简化可行的会计制度.
鉴于上述差异,原制度已无法满足基层医疗卫生机构改革后有关收支核算、加强预算管理和简化会计核算等方面的客观要求,为此,财政部印发了新制度.
二、新基层医疗卫生机构会计制度的特点
1.强化预算约束机制,层层落实责任.新制度明确规定,政府对基层医疗卫生机构实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法.从财务管理到会计核算都涵盖了不同管理模式,同时考虑到各地基层医疗卫生机构财务管理和会计核算水平的差异,新制度对基层医疗卫生机构实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制,并对基层医疗卫生机构财务集中核算和会计委托代理记账作出规范.同时,新制度要求把预算和财务管理责任层层落实到各部门、各环节,并通过会计核算与预算的衔接,实现强化财务监管和会计监督、加强基层医疗卫生机构内部管理、确保资金专款专用、充分发挥资金使用效益的目的.
2.合理划分收支,体现职能定位.明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成,在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程.根据基层医疗卫生机构提供公共卫生服务和基本医疗服务的职能定位,设立公共卫生支出科目,同时,体现政府对基本建设和设备购置足额安排的补偿机制,将政府承担的基本建设和设备购置支出单独反映.
3.规范资产管理,防范财务风险.根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制,并考虑简化核算的需要,对其不要求进行以权责发生制为基础的成本核算,无需计提固定资产折旧或提取修购基金.通过严格禁止对外投资,控制大型设备购置和借款行为,合理划分和核算报告各类收支,防止医疗费用不合理上涨,控制财务风险,维护公共医疗卫生的公益性.
三、新制度的主要变化
新制度以基层医疗卫生体制改革政策和方案为依据,结合基层医疗卫生机构的现实情况,本着“突出基层医疗公益性、体现多渠道补偿机制、适应转变运行机制、强化财政资金预算管理、简化会计核算体系”的基本思路予以制定.与原制度相比,新制度主要变化体现在以下几个方面：
一是涵盖多种收支管理模式.新制度按照科学、合理的会计科目体系进行设计,实现了对多种管理模式的涵盖.为适应基层医疗卫生机构管理模式转变,涵盖预算“收支两条线”和“非收支两条线”两种管理模式,增设了“待结算医疗款”和“应缴款项”科目,实现对程度不一的“收支两条线”的核算.
二是强化财政资金预算管理,完善国库集中支付的核算.为满足预算管理需要,增设“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“财政基建设备补助支出”科目.
三是简化会计核算.为适应强化财政预算管理的需要,采用收付实现制为基础核算,固定资产等长期资产在取得时直接列入支出,固定资产不计提折旧.全面简化核算流程,会计科目由原制度的47个简化到35个.
四是为适应新形势下基层医疗卫生机构会计核算的需要,全面调整会计科目设置和财务报表构成.例如,根据医药卫生体制改革精神,不再将药品收支作为一级会计科目单列,而将“药品收入”和“药品支出”分别纳入“医疗收入”和“医疗卫生支出”等科目进行明细核算；为加强对财政性资金的监管,新制度增设了“财政补助收支明细表”对财政补助收支及其明细项目进行核算.四、基层医疗机构会计制度发展方向
1.加快基层医疗机构会计人员培训工作.各级财政部门一定要统一思想,提高认识,把握特点,突出重点,迅速行动,抓好落实,形成贯彻实施新医疗财务会计制度的良好环境,积极组织基层医疗卫生机构会计人员参加医疗卫生机构财务会计制度培训,将医疗机构财务会计制度培训纳入会计人员继续教育考核评价,进一步提高培训实效,提高基层医疗卫生机构财务会计人员的业务素质,提升职业道德水平,为进一步规范基层医疗卫生机构财务管理、强化会计核算工作起到了很好的促进作用.
2.用信息化手段加强基层医疗机构会计工作.（1）加大基层医疗机构会计信息化建设的力度.实现会计信息资源的共享科学化、精细化的财务管理必须有大量及时准确的信息支持.信息种类要包括财务和非财务数据（如住院人数、住院天数、门诊人次等）,建立统一的信息收集保障系统是会计信息化的基础.要积极创造条件,不断加大对基层医疗机构信息化资金的投入力度,要整合会计信息资源,实现计算机联网并进行扩充,尽快建成区域会计信息化网络管理系统,以实现基层医疗机构会计信息资源的统一高效、共享共用.（2）加强基层医疗机构会计人员培训.会计人员是会计制度的最终执行者,会计人员的素质直接决定了会计制度的执行情况.现在医疗机构会计电算化和信息化已经比较普遍,但是一部分基层医疗机构的会计人员还不能熟练使用信息化软件,因此,各级医疗主管机构要加强对这些会计人员的培训工作,使他们了解快会计电算化和信息化发展趋势,熟练掌握信息化软件的使用方法,更好地执行会计制度.（3）选择成熟的信息化软件.目前,基层医疗机构财务软件设计人员对会计和财务管理知识、一些相应的法律法规不是非常了解,有的财务软件对财务处理过程中出现的问题处理得不够及时,会计流程不够流畅.因此,一定要购买专业的经过有关权威部门检测的,功能强大、性能稳定、数据安全、兼容性好的软件.除此之外,也可以委托比较有实力的软件公司,根据基层医疗机构的具体情况,设计出个性化的软件.
3.以公益性为中心完善基层医疗机构会计制度.“公益性”是贯穿基层医疗卫生机构财务会计制度的核心思想.新医改明确指出,“基层医疗卫生机构是促进城乡居民逐步享有均等化的基本公共卫生服务的核心单元,基层医疗卫生机构的两大职能是提供基本医疗服务与公共卫生服务,政府在两大服务中占主导地位,基本医疗服务由政府、社会和个人三方合理分担费用,公共卫生服务主要通过政府筹资.”
在借鉴财政科学化、精细化管理的基础上,新制度结合基层医疗卫生机构业务特点提出了全面的要求.制度内容涵盖预算管理、核算管理（收支管理、资产管理、负债管理等）、财务报告与分析、财务监督、绩效考核多个环节,在整体管理流程上体现了“计划、执行、控制、反馈”的科学化管理思想,又在各个环节充分细化了基层医疗卫生机构具体的业务规范,是精细化管理思想的切实体现.