对C2C电子商务征税的困境与出路

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摘 要：近几年,以淘宝系为主体的C2C发展迅猛,一方面使电子商务的潜力与魅力得以充分展现,另一方面,C2C电商营销模式却无可避免成为了合法的“避税港”.在现今B2C电商税收制度日益完善的大背景下,对于C2C征税的探讨已不能仅仅仍停留在必要性层面上,参照国外一些互联网发展成熟国家的做法,在我国构建一套完善的电子商务税收制度既是大势所趋却非一朝一夕之事,既要实现税收公平而不影响电子商务的健康发展,一套过渡性的税收制度安排显得可行和稳妥.

关 键 词：C2C；电子商务税收；税收公平

2012年11月30日,阿里巴巴旗下电商平台淘宝+天猫的销售总额突破了1万亿――这也是中国第一家销售规模达到13位数的民营企业.这个标志性的事件让更多人了解电子商务的力量,了解互联网对于整个商业所带来的巨大影响.十几年来,电子商务克服了“信用”、“支付”和“物流”三座大山,且正在驱动和形成一场新浪潮改变传统的商业模式.

然而1万亿背后的隐忧――“税收问题”却一直被社会认为“被国家遗忘的角落”.一方面,线上诸如京东商城、当当、亚马逊等自主营销型电商企业已逐渐完善自身税收制度,线下传统的实体店自不待说；另一方面,以淘宝为主体的C2C卖家群体却纳税者寥寥,对于其他企业而言难言公平.本文试以实现电子商务持续发展与税收公平原则的平衡为基点,论证现阶段在我国针对C2C电子商务建立一套过渡性税收制度之必要性及探讨该制度设计的方向与对策.

一、电子商务发展与税收公平原则的博弈

互联网环境下电子商务的本质,绝非“虚拟经济”.实际上,电子商务是实实在在的新经济,是用互联网信息技术和传统实体经济完美融合的一种新经济模式,这种新经济模式能有效整合当下的现有资源,切实降低企业发展的成本,提升小企业的竞争实力,极大地提高社会整体效率,有序地引导中国经济的转型.在互联网环境下的新消费方式驱动下,电子商务商业模式更可凭借自身强大的数据处理能力和蓬勃态势,成为拉动现代物流等相关行业高速发展,零售和服务行业深刻变革,直至推动整个供应链体系深刻变革的巨大力量.

在电子商务发展前景广阔且对促进社会经济结构调整形成巨大动力的光环下,被日益诟病的“税收漏洞”问题无疑使这个行业面临巨大的挑战,这从网上评论文章的标题“淘宝生死一税间”可见一斑.挑战不意味着灭亡,相反,挑战往往伴随着机遇,借助外力作用,实现对于电商经营环境的内部调整及外部优化,于经营者于消费者都是一件好事.对电子商务应否征税的争论由来已久,而肯定说的主导地位也事实上迫使B2C电商税制的不断完善,基于税收公平原则的驱使,对C2C征税固然也是该原则的应有之义.

从法理层面着眼,税收公平原则是法的公平价值在税法领域的具体化.税收公平原则强调机会均等,通过课税机制建立机会平等的经济环境,只有在机会均等的竞争机制下,人们才能焕发出最大的积极性和创造性,投入量才最大,收入的合理性也最容易被人们所承认.目前税收制度对于线上线下的双重标准,只因其销售方式的异同决定其纳税与否,明显有失公平,挫伤线下企业的积极性,导致不合理的商业模式单向传导,影响社会经济的正常发展.此外,税收公平原则要求的是结果公正绝非结果相等,公平绝对不等于平均,根据不同的成本投入、不同的发展阶段、不同的外部竞争,形成一个相对、动态平衡的税收制度,并不能因其形式上税率不均而否定其合理公平性.

二、对C2C电子商务征税的路径探讨

即使强烈反对向C2C征税的马云也不得不承认：“暂不征税是社会给网店的红利,不能将此视为理所应当”.通过对我国现行税法的考察,对C2C电子商务征税是符合立法本意的：凡是在我国境内发生的任何交易,无论何种形式,都应该纳税.商家无论是网络销售还是实体销售,只要是销售商品或提供劳务,超过了税法规定的起征点,就需要纳税.如今C2C庞大的市场规模和资金流量与数额极小的税收所形成的强烈对比已引起国家税务部门的关注.早在2011年6月,武汉市国税局开出国内首张个人网店税单――对淘宝女装网店“我的百分之一”征税430余万元.这张重量级税单可谓一石激起千层浪,导致不少本地卖家都发出“关店大吉”的,此举甚至被认为将会使武汉的电子商务发展倒退3年.诚然,武汉市国税局按现行税法征收该网店税金是合法的,但如此雷厉风行的“择肥而征”做法实不可取.

存在不意味着合理,但也必定有其合理之处,既然社会对C2C的征税时间表思量再三,也就说明由此带来的负面效应是不可小视的.不可否认,我国电子商务的发展仍处于一个初级阶段,电子商务在此阶段上的优势也主要集中在商品的价格优势（成熟阶段时期,电商快捷方便的优势应凌驾于单纯的价格优势）,而这种价格的优势又来自于免税的生存环境,当这不成熟的环境遭到猛烈的冲击,电子商务持续发展的根基也必将严重动摇.网络交易是商业行为的一种表现形式,纳税自然也是网商的法定义务,但在具体执行过程中,应该区别对待.对网店征税的问题的争议最早现于北京、杭州等地,但最终都未实行,归根到底是目前电子商务发展还不够成熟,需要宽松的政策扶植.

综上,笔者主张我国应改变当前对于C2C征税问题模糊不清的局面,尽早出台相关法律文件肯定对C2C电子商务征税的正当性,同时由于对于该税收制度的设计有赖于多方面因素的作用,也受制于C2C自身的发展规模和发展阶段,是一个动态的完善过程,因此,在初始阶段应给予C2C商家群体一个适当的缓冲期限,在合理的一段时间内对于实质意义的C2C卖家可予以免税（隐藏于其中的B2C卖家应加以规制）,“放水养鱼”,促其做大做强.一个温和过渡、循序渐进式的C2C税收制度改革是必不可少的,此时应尽快走出第一步,毕竟这项工程并非一蹴而就,即使是美国,也仍处于摸索完善阶段.同时,不应采取类似武汉国税局这种拔苗助长般的短视行为,设想这种行为若全国推广,C2C行业累积的发展成果估计将丧失殆尽.免税是鼓励,同时也是为解决一些税务管理问题及行业政策的规范预留了时间.三、C2C模式电子商务税收改革是一个艰巨的过程

有学者认为,电子商务的税收规制采取“近期免税,长期保持税收中性适当优惠”的原则.近期来看,处于发展时期的电子商务需要更多的税收优惠以实现自身的长远发展,而长期来看,应采取适当中性的原则,不能对不同的商务形式选择造成歧视,以保持各种交易形式之间的税收公平.笔者非常赞同这一观点,但同时也不能忽视目前C2C模式电子商务征税面临着诸多立法上、技术上的挑战,需要在往后立法上、制度上予以攻克及突破.

C2C电子商务主体数量庞大（截止2012年6月份,个人网店的数量已达到1725万家）且增长速度极快,以当前我国税收系统的人力资源状况和信息系统管理能力是很难有效地实现一一监督和逐个征税的.因此必须加强网络技术建设,针对电子商务的技术特征,开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件,实现电子商务税收电子化,为电子商务的征税提供技术保障,推动电子商务税收征管的变革,实现更完全意义上的电子商务.

传统的税收征管主要依据是对账簿资料的审查,而虚拟的网络市场中,网上交易的电子化、无纸化使得账簿、均可在计算机中以电子形式填制,电子凭证易修改且不留痕迹,现行的征税方式无法实现对C2C电子商务税收的有效征缴.可见一个统一的电子、使用、核查系统显得尤其重要,每次通过电子商务达成交易时,必须向税务机关申请专门的统一格式的电子进行电子账号的款项结算,并且电子只能以只读方式打开阅读,纳税人不能对其进行修改,力图构建一个以监督支付体系为主的电子商务税收征管模式.

C2C领域里的绝大多数商家并未办理工商执照、社会对于C2C电子商务征税缺乏认同、种类繁多的C2C网上交易类型面临的应计征何种税种（增值税、营业税、个人所得税或是新的税种）等许多问题都是在以后的立法或税务实践中需要切实解决的.可以说,C2C电子商务税收改革是一个艰巨而又漫长的过程.

四、结语

征税是C2C电商规范发展的必由之路,将不纳税带来的低价作为自身的核心竞争力,并不利于行业本身的持续健康发展.然而在当前环境下,对于C2C电子商务仍应采取扶持策略,特别如今C2C电子商务对于解决就业起着重要的作用（截止2012年6月份,电子商务服务企业直接从业人员超过190万人；而由电子商务间接带动的就业人数,已超过1400万人）.限于我国电子商务的起步较晚,有关的立法及政策无法形成对电子商务税收改革的有力支持,完善的电子商务税收法律以及能适应电子商务发展的税收征管体系,两者在这一改革中可谓缺一不可.可喜的是,如今第三方支付的广泛应用和法律保障下的网络实名制为这一变革开了一个好头.