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摘 要：PPS抽样是属性抽样与变量抽样相结合的一种抽样方法.本文通过介绍PPS抽样的适用范围和操作步骤,以PPS抽样在存货审计中的运用过程为例,使得该方法在现代审计中的运用越来越广泛.
关 键 词：PPS抽样存货余额实质性细节测试
统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制风险.统计抽样的方法可以区分为变量抽样和属性抽样.PPS抽样属于统计抽样,PPS抽样是属性抽样与变量抽样的集合,运用了属性抽样的原理,但其主要目的是评估总体中的错报金额而非错报比例,这一点又是变量抽样的特性.其与传统的变量抽样如均值估计、差额估计和比率估计的区别首先是抽样单元不同,PPS抽样的抽样单元是货币单位,传统变量抽样则以每一具体项目为抽样单元；其次样本规模的确定不同,PPS抽样与属性抽样类似,可以通过查样本量的确定表直接得到,而后者传统变量抽样要估计总体标准差等,相对较繁琐.
一、PPS抽样的基本原理及步骤
PPS抽样（又名概率比例规模抽样）是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法.它是以货币单元作为抽样单元.其抽样的主要步骤与其他抽样方法相同,具体包括样本设计、样本选取和样本评价三个阶段.
在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：明确测试目标,定义总体和抽样单元,以及界定错报.抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项认定（如存货的存在认定）提供特定水平的合理保证.在确定了测试目标后应确定抽样总体和抽样单元,考虑总体的完整性和适当性.即选取的总体及抽样的单元是否涵盖测试的期间以及是否适合测试目标（如存货的存在认定使用以存货的明细账为总体可能更合适）.错报定义应根据其审计具体目标予以确定.例如,在对应收账款存在性的细节测试中（如函证）,因为入账时间等原因产生的差异并不构成错报,被审计单位在不同客户之间误登明细账也不定义为错报.
在选取样本阶段主要完成样本规模的确定、选取样本的方法以及对样本实施审计程序.样本规模确定要考虑总体的变异性、可接受的误受风险、可容忍错报以及预计总体错报等因素.选取样本的方法包括随机数表法和系统选样法.而对样本实施审计程序则与测试的目的有关,与抽样方法无关.在样本的评价阶段主要完成分析错报的性质及原因、由样本错报计算总体错报,最后得出总体是否能接受的结论.
二、PPS抽样的案例分析
测试的目标是针对存货余额的存在认定,PPS抽样单元为每一元存货金额,测试的主要是高估错报,且某一账户高估错报的金额不能超过其账面余额.
(一)样本规模（n）的确定
从上面的公式过程可知,在信息技术对审计的影响下,可以通过设计程序让计算机自动生成,大大提高人工计算的复杂性.
三、PPS抽样的利弊分析
从抽样的方法来看,PPS运用了属性抽样的原理,属性抽样最大的优点在于统计技术分析上的便捷性,其可以借助样本量确定表和抽样结果评价表进行样本量的确定和对样本结果的评价,运用货币单位作为抽样单元,吸取了属性抽样的精华；同时,样本被选中的概率与其金额占总体金额的比重成正比例,使得PPS抽样方法起到自动分层作用,金额大的样本被选中的概率就高,这一点正与审计人员选取金额大的项目进行审计的目的一致.另外,在PPS抽样方法下,选取了多个样本对应可能是同一个实物单元,但对同一个实物单元只要测试一次,大大降低了审计成本.因此,在当今信息技术盛行的环境下,方便于通过计算机辅助完成,促进了PPS抽样方法的推广与使用.
PPS抽样即概率比例规模抽样亦有其固有的局限性,在选样自动分层的机制下,必然带来了对金额较小的样本项目被抽取的概率很低,对余额为零或负的项目将不会被选中,即在低估错报的审计中运用则存在很低限制.另外,在预计总体错报显著大于零的情况下,PPS抽样方法下选取的样本量过大,审计成本会加大.PPS抽样有其诸多优势,但也存在不足,有其自身适用范围.因此在审计抽样决策中,需要我们明确具体的审计目标,综合考虑总体的特征、预计总体的错报以及审计成本等因素,选取适用的审计抽样方法.在信息技术发展迅速的今天,PPS抽样方法的使用会越来越广泛.