应交增值税会计核算浅探

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一、一般纳税企业应交增值税的会计核算

（一）进项税额的核算一是企业采购生产经营用原材料、商品或接受应税劳务等时,取得增值税专用、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等合法扣税凭证的,按照不含增值税金额,计入采购或加工、修理修配等的物资成本,借记“材料采购（计划成本法下未验收入库的材料）”、“在途物资（实际成本法下未验收入库的材料）”、“原材料（已验收入库的材料）”、“库存商品”或“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等科目,按照可抵扣的增值税额（其中运输费用按照7%的扣除率计算增值税额,其余部分计入物资成本）,借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目,按照应付或实际支付的价税款合计,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目.如果购入货物发生退货,则做相反的会计分录.

二是企业购入免税农产品,可以按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额,借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目,按买价扣除该部分进项税额后的差额,借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目,按照应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目.

三是购进固定资产以及购进为建造固定资产的应税劳务或工程物资等时,所支付的增值税额要分别情况处理.根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,企业购入机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税（包括运输费用按照7%的扣除率计算增值税额）,在符合规定情况下可以从销项税额中扣除,不再计入固定资产原始成本,相应的购进为建造生产经营用固定资产准备的工程物资和应税劳务,支付的增值税也可以从销项税额中扣除,不再计入工程物资和劳务成本,因此根据合法扣税凭证上不含增值税的金额,计入相关物资成本,即借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目.当该部分工程物资剩余转为企业原材料时,由于其成本中不含增值税额,直接借记“原材料”,贷记“工程物资”科目.若企业购入的固定资产是房屋建筑物等不动产,或者是用于集体福利、个人消费及非应税项目的,支付的增值税不得抵扣,应计入固定资产的成本；若购进工程物资或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产的,支付的进项税额不得抵扣,应计入工程物资或在建工程成本.通常按照价税款合计,借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目,按照应付或实际支付的价税款合计,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目.当这部分工程物资剩余转为企业原材料或者用于机器设备等动产工程时,由于其成本中含增值税额,应将其换算为不含增值税的成本金额,借记“原材料”、“在建工程”等科目,将所含的增值税额借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目,贷记“工程物资”科目.

（二）进项税额转出的核算一是企业将购进货物改变用途,如用于非生产经营用固定资产等非应税项目、集体福利或个人消费等,原计入进项税额的金额,应进行结转,同时结转购进货物的成本,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目,同时贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目.二是企业购进的货物及相关的应税劳务发生非正常损失,或者耗用了购进货物及应税劳务的在产品、产成品等发生非正常损失,此时原计入进项税额的不得从销项税额中抵扣,需要做转出处理,借记“待处理财产损溢”等科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目,同时贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目.三是企业购入固定资产时,若按规定将支付的增值税记入进项税额,此后该固定资产转为专用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费或不允许抵扣进项税的不动产项目,以及由于管理不善发生非正常损失的,应在当月根据固定资产的净值乘以适用税率计算出不得抵扣的进项税额,借记“在建工程”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目.四是外贸企业和生产企业出口货物根据规定计算出的不予退回的增值税额,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目.

（三）销项税额的核算一是企业销售货物或者提供应税劳务,按照价税款等合计金额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按开出的专用上注明的增值税额,贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目,按照专用上注明的不含增值税的价款,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目.发生的销售退回,取得合法扣税凭证的,可以抵消增值税的销项税额,做与上述相反的会计分录.二是企业销售自己使用过的当年1月1日以后购进或者自制的机器设备等生产经营用固定资产,或者销售自己使用过的上一年12月31日以前购入的生产经营用固定资产,但该固定资产是在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的,由于购入或自制时原进项税额已经抵扣,销售时按照不含增值税的售价和适用税率征收增值税,贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目.若企业销售自己使用过的动产固定资产,该固定资产购进或者自制时相关增值税未作为进项税额核算,则销售该固定资产时按照不含增值税的售价和4%的征收率减半征收增值税,贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目.企业销售不动产固定资产的,计算交纳营业税,不交增值税.三是增值税暂行条例实施细则中规定了八种视同销售行为,分别是：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人.此外,以自产、委托加工或购买的货物偿债或者换入其他非货币性资产,也归类为增值税视同销售行为.

在对上述视同销售行为进行会计核算时要注意：（1）对于将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利设施以及无偿赠送他人时,由于属于会计主体内发生的内部转账业务或者未能引起企业经济利益的流入,不符合收入确认条件,会计上不确认相关收入,而按成本结转.核算时按照货物成本和按计税价格计算的增值税合计金额,借记“在建工程”、“营业外支出”等科目,按货物成本金额,贷记“库存商品”等科目,按照计税价格计算的增值税额,贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；（2）对于其他视同销售行为,由于是属会计主体与会计主体以外的单位和个人之间的业务,这些业务的发生符合销售成立的标志,因此,会计上作销售处理,确认相关业务收入,同时结转相关业务成本.按照计税收入和增值税额合计,借记相关会计科目,按照计税收入金额贷记“主营业务收入”等科目,按照计税价格计算出增值税额,贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目,同时借记“主营业务成本”等科目,贷记“库存商品”等科目.

（四）已交税金的核算企业根据当期销项税额减去当期进项税额,计算出当期应交纳的增值税.实际上交增值税时,借记“应交税费―应交增值税（已交税金）”科目,贷记“银行存款”科目.

（五）出口退税的核算外贸企业出口适用“先征后退”方法,生产企业出口适用“免抵退”办法.企业根据计算出的应退税额,借记“应收补贴款――出口退税”科目,贷记“应交税费――应交增值税（出口退税）”科目.收到出口退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款――出口退税”

二、小规模纳税企业应交增值税的会计核算

（一）相关科目设置小规模纳税企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税和价款合计,直接计入有关货物或劳务的成本.借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“银行存款”科目.小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权,只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细账中设置专栏.

（二）会计处理小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时,只能开具普通,应将普通上的含税销售额换算为不含增值税的销售额,按照不含税销售额和征收率（3%）计算应纳税额.如果小规模纳税人向一般纳税人销售货物时,委托税务机关增值税,上会注明不含税销售额和增值税额（上的增值税额与销售额比率是3％,而非17％）.进行会计核算时,按照价税款合计金额借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按照不含税销售额贷记“主营业务收入”科目,按照增值税额贷记“应交税费――应交增值税”科目.小规模纳税人实际上交增值税时,借记“应交税费―应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目.