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摘 要:财政部于2006年2月正式发布了新的企业会计准则体系,新的会计准则的颁布给会计信息披露带来了深远的影响.本文以新的企业会计准则对会计信息披露产生的积极和消极影响为框架,分析了新会计准则对会计信息各个具体影响的原因及后果,最终并提出了几点改进建议.
关 键 词:会计准则,会计信息,披露,影响
财政部于2006年二月正式发布了新的企业会计准则体系,并于2007年1月正式施行.新的会计准则与旧的相比发生重大的变化,与国际企业会计准则逐渐趋同,对企业会计信息披露产生重大的影响.
一、新的企业会计准则对会计信息披露产生的积极影响
众所周知在社会主义市场经济中,现代企业内部股东和经理人属于委托代理关系,股东把企业的经营决策权都交给其代理人,造成“两权分离”的状态,因此股东需要定期了解企业的实际经营状况,这就需要公司定期的编制财务报告,供信息使用者使用.财务报告的编制是为了向财务信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行状况,有利于财务信息使用者做出正确有效的决策.
(一)企业会计准则与会计信息披露之间关系
企业会计准则主要是为了规范上市公司的会计确认、计量和报告,保证会计信息质量而制定的.为了保护广大投资者的利益,使会计成为一门规范的“语言”,我国编制企业会计准则规范财务报告的编制,规范化的企业会计准则可以更好的为企业服务,保证他们能向广大的投资者提供比较可靠的会计信息.因此我国规定任何上市公司必须遵循企业会计准则编制财务报告并定期对外发布.
(二)新企业会计准则对会计信息披露的具体影响
新企业会计准则发生重大变化,主要包括会计基本原则的变化、计量属性增加了公允价值、会计报表增加所有者权益变动表、资产减值转回问题的处理、关联交易概念的变化、存货计价方法的变化、合并财务报表的编制问题、债务重组收益的确定等等,下面我们简要说明一下.
1、会计信息质量的变化
新企业会计准则制定了八个会计信息质量要求:可靠性、相关性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性.与旧企业会计准则相比,发生了重大的变化,其中最显著的变化就是增加了实质重于形式原则.
实质重于形式原则就是在会计信息的确认时,应注意交易的经济实质而不是法律形式,比如融资租入固定资产作为本企业资产进行确认,计提折旧,而经营租入固定资产不作为本企业资产进行计量,因为融资租入的固定资产其大部分寿命都是在本企业消耗的,实际上等同于它属于本企业的资产进行使用,把它作为本企业资产进行计量比较准确,这样有助于企业不高估或者低估资产,使资产账面价值更能反映资产的实际价值.
2、存货计价方法的变化
新企业会计准则规定企业在存货计价的过程中采用先进先出法、个别计价法或者加权平均法确定存货的价值,删除了旧会计准则中的后进先出法,这样使得期末存货的账面价值更加能够反映它的当前实际价值.下面我们来比较一下在哪种存货计价方法下,存货账面价值更能反映其实际价值:
与先进先出法相比,后进先出法在期末计价的时候则会使会计信息提供的账面价值会偏离本期期末实际价值比较远.另外对于一些易坏的商品而言,比如水果、食物等,使用后进先出法根本不切合实际,因此为了使会计信息反映的信息更加准确,更能反映其期末的实际价值,新企业会计准则取消了后进先出法.再者,在物价变动比较大大的时期,企业常会改变存货计价方法人为的调节利润,这样也减少了企业人为调控利润的空间.
3、公允价值的引入
新企业会计准则与旧会计准则相比,可以说最具有特色的就是在计量属性中引入了公允价值,公允价值就是熟悉交易的双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,新会计准则要求企业在进行会计信息披露的过程中对投资性房地产、金融工具、生物资产、非货币性资产交换都采用公允价值进行计量.公允价值比较广泛的使用与国际会计准则比较趋同,另外公允价值的引入使会计信息的账面价值更能反映当前的市场价值.
4、资产减值转回问题的处理
新会计准则对资产转回问题进行了谨慎的处理,其规定企业当期末账面价值大于可回收金额时,对于固定资产、无形资产、权益法核算的长期股权投资等一般长期资产可以计提减值损失,但是当其可回收金额大于账面价值时则计提的减值准备不可转回.
新会计准则颁布之前,资产减值的计提是企业操纵利润的最重要的手段之一,比如当企业利润比较好的期间可以计提资产减值准备,在企业经营不好的年度转回,这样使企业各期的利润变化不大,有利于稳定公司股价,因为长期资产减值准备的调节数额很大,对利润的影响很大.新资产减值准则中明确规定了不可以转回一些长期资产以前期间已经确认的资产减值损失,这样有助于减少企业利用会计政策进行调控利润的可能性,提高了会计信息决策的可靠性,使得披露的会计信息更加能够反映企业的实际利润.另外,我国现行规定的资产减值处理方法更加与国际会计准则接轨.
二、新会计准则在会计信息披露过程中存在的缺陷
新会计准则在给会计信息披露带来诸多积极影响的同时仍存在着缺陷和不足.
(一)公允价值的使用带来企业操纵利润的空间
新会计准则要求企业在进行会计信息披露的过程中对投资性房地产、金融工具、生物资产、非货币性资产交换等都采用公允价值进行计量的同时,没有对公允价格做出准确的界定,对于“熟悉交易的双方自愿交易的价格”带有很大的主观性,我国还处在社会主义市场经济初级阶段,市场经济还不发达、不活跃,市场机制也不够完善,关联方交易也比较多,市场监督机制不够健全,使得资产评估机构作假事件频繁发生,因此,社会主义市场经济初级阶段的一些特征决定了“熟悉交易的双方自愿交易的价格”很难进行界定,对于公允价格的确定具有很大的不确定性,这增加了企业利用公允价值调控利润的可能性.
(二)资产减值损失的转回给企业留下操纵利润的空间
新企业会计准则虽然规定了固定资产、无形资产、权益法核算的长期股权投资等一般长期资产可以计提减值损失,但是当其可回收金额大于账面价值时则不可转回.但是对于存货、应收账款、短期投资并没有不能冲回的限制,尽管新企业会计准则对于应收账款规定有客观证据表明发生减值损失的时候才可以计提减值准备,这种客观证据比较模糊,难以界定,企业是可以捏造的,仍给企业留下了足够大的操纵利润的空间.
(三)无形资产的处理也给企业利润的操纵留下足够大的空间
新会计准则把无形资产分为使用年限确定的无形资产和使用年限不确定的无形资产,对使用年限确定的无形资产采用直线法进行摊销,但是其摊销年限的规定是“可供使用时起至不再作为无形资产确认时为止”,这使得摊销年限的确定具有很大的不确定性.对于使用年限不确定的资产不进行摊销,只在期末时候进行减值测试,企业对于两种无形资产的不同处理也给利润操纵留下了足够大的空间,企业可以把使用寿命有限的无形资产划为使用寿命无限的资产,增加每期利润.
另外,新会计准则把无形资产研发过程分为研究阶段和开发阶段的支出,研究阶段支出直接计入当期管理费用,与旧会计准则相比,这样的处理降低了本期的管理费用,但是实际企业在研发过程中,很难界定研究支出和开发支出,这就使企业又多了一个可以进行利润操纵的方式.
三、新会计准则在规范会计信息披露过程中的改进对策
新会计准则在规范企业会计信息披露过程中存在不少缺陷,但是我们可以利用一些改进措施,使得会计信息的披露更加真实可靠.
(一)健全市场机制,给公允价值的发展创造空间
公允价值的发展是在一个活跃有效的市场中,因此我们要建立健全市场机制,建立一个公开、公平、公正的市场,使得公允价格更能可靠的计量,市场上的“公平交易”和“自愿交易”可以很好的划分.公允价值的引入使得企业提供的会计信息的账面价值更加反映其实际价值,是会计政策的一种进步,但是我们在引入公允价值的同时,必须建立与其相适应的市场体系以保证它的高效的发展,发挥公允价值的作用,使其反映的会计信息更加的公允、真实,使得期末账面价值更加能够反映它的实际价值.
(二)加强政府监管,规范应收账款的转回问题
新会计准则规定应收账款“有客观证据表明”发生减值损失的时候才可以计提减值准备,这种客观证据企业是可以捏造的.所以政府应该加强对企业应收账款的监管,对于应收账款计提减值准备的情况进行明确的界定,针对不同的情况,制定明确的标准,防止企业投机的可能性.另外对于利用应收账款调控利润的公司,一经发现,进行严肃处理.
(三)提高会计信息的预测性
会计信息的使用者利用会计信息是为了预测企业未来的发展状况,进行投资决策,因此应该在财务报告中增加企业可靠的预测信息,以供信息使用者利用,提高财务报告的利用价值.
(四)加强会计信息披露的及时性
加强企业会计信息披露的及时性,可以使投资者更加的了解企业的经营状况,使投资者可以提前了解企业的财务状况而做出反应,而不是“事后的通知”,因此应该加强企业会计信息披露及时性的监管.另外监管部门应该采取相应措施引导企业积极自愿的进行会计信息的披露,使会计信息更加的及时、准确.
(五)加强证券市场中介机构及公司上市的监管
证券市场在现在公司的发展过程中承担着重要的责任和使命,我国的证券市场还刚刚起步,发展还不完善,应该加强证券市场的法制建设.加强证券市场机构的监管,提高证券从业人员的职业道德和从业水平.因为证券市场中介机构负责公司上市事宜,要对其进行审核,对于质量不好的公司进入证券市场上市流通,应该追究证券中介机构的法律责任.
四、总结
新会计准则的实施,是会计信息披露质量的一次重大提高,给会计信息的披露带来许多积极的影响,有利于制定更加规范的财务报告,提高会计信息披露的准确性和及时性,满足信息使用者的需要,但同时也存在着一些缺陷,使会计信息确认的过程中随意性增强,给企业操纵利润流下了足够大的空间.我们应该把握新会计准则的精神实质,利用一些改进措施,加强社会主义市场经济的发展和对证券市场的监管,使财务报告在新企业会计准则的规范下向信息使用者提供更可靠有用的会计信息.
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(作者单位:连云港经济技术开发区财政局)