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[摘 要 ]新会计准则的颁布标志着中国会计准则向着国际趋同迈出了一大步,然而高质量的会计准则并不一定意味着高质量的会计信息,会计信息质量的提高是会计准则质量提高和会计准则执行环境改善两个方面共同作用的结果.公司治理结构是会计准则执行机制的重要组成部分,并影响着新会计准则和会计信息质量之间的关系.本文同时分析了新会计准则与会计信息质量、公司治理与会计信息质量的关系,说明了公司治理对会计准则变迁效果的影响,为我国新会计准则的内容结构及其实施机制的完善提供了一些政策建议.
[关 键 词 ]会计信息质量 新会计准则 公司治理
一、引言
从财政部颁布《股份制试点企业会计制度》起,我国会计准则一直处于向高质量的国际会计准则不断变革的状态,2006年颁布的新会计准则标志着在会计准则国际化进程中又迈出了重大步伐,同时也引起了人们对新会计准则体系能否在提高会计信息质量方面做得更好的担忧.当前已有实证研究发现,会计准则的国际化或协调化进程对提高会计信息质量的作用是有限的,要受到国家资本市场具体制度环境(尤其是法律制度环境)的制约.Ballet al(2003)等发现不同国家的资本市场制度环境和公司治理结构显著影响财务报告所披露的会计信息的质量,普通法系国家的会计信息质量要显著高于大陆法系国家.陈俊、陈汉文(2007)认为公司治理结构制度安排是执行机制的重要组成部分,会计信息质量的提高有赖于公司治理结构的不断完善.
以往研究多从制度环境寻找会计准则变迁效果不佳的原因,如王跃堂等(2001)、刘峰等(2004)都从我国资本市场上缺乏有效的准则执行支撑系统方面说明了会计信息质量无法随会计准则质量而改进的原因.本文更加注重从会计准则本身的可执行角度――公司治理角度分析会计准则变迁的效果.本文的研究目的在于通过对我国会计准则变迁与会计信息质量之间的关系进行论述,来说明公司治理对会计准则变迁效果的影响,为我国新会计准则的内容结构及其实施机制的完善提供一些政策建议.
二、新会计准则与会计信息质量
学者们从不同角度对我国会计准则变迁的效果进行了理论分析和实证检验.
有的研究认为,新会计准则提高了我国会计信息的质量.新会计准则对会计信息质量的影响,主要体现在第一次明确提出会计信息质量的要求,构建了较为完善的会计信息质量标准体系,对原会计信息质量的基本原则作了补充和完善等方面,使会计信息的相关性、谨慎性、可比性等有了明显的提高,有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来做出科学评价和合理的预测.沈烈、张西萍(2007)认为: 在新准则体系下, 盈余管理可借用的空间有消有长, 但总体上消大于长.新的会计准则体系更加完备,限定了企业盈余管理的空间范围,一定程度上提高了会计信息质量.
但有的研究认为我国会计准则变迁没能提高会计信息质量.比如,刘峰等(2004)运用实证研究方法没有发现我国会计信息质量随着会计准则的陆续颁布而逐年提高的证据.刘峰提出了一个关于会计信息质量影响因素的分析框架,按照该框架,会计信息质量受外部机会、会计准则、法律风险等因素的共同影响,并认为会计准则在其中的影响要低于法律风险.
会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范,它解决的是“该如何办”的问题.对会计准则的恶意误用属于准则实施中“人”的问题,从大的方面讲是上市公司治理的问题,要通过加强监管、职业道德建设、提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决,不能归咎于准则本身.
三、公司治理与会计信息质量
狭义的公司治理是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制,通过一种制度安排来配置所有者与经营者之间的权责关系.广义的公司治理涉及的利害相关者比较广泛,包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等(李维安,2002).
公司治理结构与会计信息质量之间存在着重要的内在联系,良好的公司治理结构可以改善会计信息质量、防范会计信息失真,规范有效的公司治理是高质量会计信息的环境保证.会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系,二者相协调才有助于系统目标的实现.因此,公司治理结构影响着会计信息的质量,不完善的公司治理是问题的主要来源,有缺陷的公司治理无法保证会计信息的高质量.
公司治理对会计信息质量的影响,从内部治理机制来看,股权结构、董事会以及管理层薪酬等都会在一定程度上影响了会计信息质量,能够提高财务会计信息质量,从外部治理机制来看,投资者法律保护、信息披露透明度以及法定审计等也影响了会计信息质量.但无论是内部治理机制还是外部治理机制,各个治理机制之间的互相作用都可能表现为互补或替代的关系(张维迎,2005).
四、公司治理水平对新会计准则与公司会计信息质量的关系的影响
会计准则对会计信息质量的保证程度主要取决于两个方面:一是会计准则本身的质量.会计准则的完善与否,在很大程度上决定了其规范下的财务报表信息质量的高低.把其他影响财务报告的因素撇开不谈,会计准则质量的提高应该能够提高会计信息的质量.二是会计准则执行机制的效率.高质量的会计信息不仅需要高质量的会计准则作为前提,而且需要高效率的执行机制作为保障(Jaggi,1975).现代公司治理结构则是会计准则执行机制的重要组成部分,公司治理在减轻代理问题的同时,也会影响管理当局执行会计准则的意愿以及公司内部的会计运作机制.因此,公司治理结构的一系列制度安排构成了会计准则执行机制的重要组成部分,并影响着新会计准则和会计信息质量之间的关系.
在当前的条件下,提高会计信息质量的重点在于提高既定准则的执行效率,这有赖于公司治理结构的不断完善.公司治理质量显著地影响盈余的价值相关性,公司治理质量越高,盈余价值相关性越高.总之,公司治理结构不完善,会计信息的质量就会难以保证,从而很难发挥其应有的作用.因此,要想提高会计信息质量,不但要提高会计准则本身的质量,关键还得要完善我国的公司治理结构.
五、 结论、研究意义
高质量的会计准则并不一定意味着高质量的会计信息,会计信息质量的提高是会计准则质量提高和会计准则执行环境改善两个方面共同作用的结果.公司治理结构的一系列制度安排构成了会计准则执行机制的重要组成部分,能够提高财务会计信息质量.
这一结果的政策意义体现为:公司治理结构不完善,会计信息的质量就难以得到保证,进而很难发挥其应有的作用.提高会计信息质量的重点在于提高准则的执行效率,这就有赖于公司治理结构的不断完善.因此,要提高会计信息质量,不仅要不断与国际趋同,提高会计准则本身的质量,关键是要完善我国公司治理结构,提高既定准则的执行效率.我们有理由相信,随着我国经济体制改革的深化和现代企业制度的建立,会计信息质量将会得到进一步的提高,会计系统也将发挥其应有的作用,最终形成高质量的会计信息和完善的公司治理结构良性循环的局面.