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[摘 要]在本文中,笔者首先对分期收款销售商品的概念进行阐述,然后对税法与会计准则对分期收款销售商品的处理规定及差异进行分析,最后以举例的形式分析如何对收款销售商品进行纳税申报工作予以说明.
[关 键 词]分期收款销售商品差异纳税申报
一、分期收款销售商品的概念
同折旧销售、以旧换新、以物易物等销售方式一样,分期收款销售也是特殊销售方式中的一种.这种销售方式是指,销售方将商品售予购买方,但购买方不是一次性将货款交付给销售方,而是在一定的时间内分次缴纳货款.如果这“一定的时间”超过了3年,那么我们认为销售方为购买方提供了信贷,也就是说此销售具有了融资性,我们称此商品为融资性分期收款销售商品.
二、分期收款销售商品的纳税申报
在税法规定中,合同约定的本期应收金额,即为该期纳税申报期所应确定的收入金额,而每期所确定的收款金额的总和,即可作为销售商品的全部收入.
1.情景
时间:2009年1月1日,
事件:甲企业向乙企业售出一套机器设备,
销售方式:分期收款销售,
合同约定销售价格:1亿元,
分期收款次数:5次(每年12月31日),
收款方式:等额收款,
机器设备成本:0.75亿,
当期市场价:0.8亿,
增值税额:0.17亿(已开)
注:甲企业采用的折现率为7.93%
2.甲企业从将机器售出后每期的账务账务
第一、机器设备销售出去当日(2009年1月1日)的账务处理:
第二、销售后第一年年终(2009年12月31日)的账务处理
2010年12月31日未实现融资收益为0.0526,财务费用为0.0526,
2011年12月31日未实现融资收益为0.0410,财务费用为0.0410,
2012年12月31日未实现融资收益为0.0283,财务费用为0.0283,
2013年12月31日未实现融资收益为0.0147,财务费用为0.0147.其他会计处理同2009年的相同.
3.甲企业的企业所得税的纳税申报处理
第一、对2009年的年度汇算清缴申报
1.对2009年1月1日的账务进行的纳税申报处理
(1)在企业的收入明细表中的销售货物中写入主营业务收入0.8亿元,(2)在企业的成本费用明细表中的销售货物成本写入主营业务成本0.75亿元.
这两项分别对应主表中的营业收入与营业成本.
按照当时销售方与购买方签订的合同中的规定,货物销售方在分期收款期间,也就是从2009年到2013年每年的年末,即每年的12月31日收取货物购买方合同约定价格的五分之一,即0.2亿元,所以在货物的分期收款期间,即2009年至2013年的汇算清缴申报表中,应当每年对收入的0.2亿元进行确认.因而,在进行2009年的年度申报时,在企业的纳税调整明细表中应当对0.8亿元的账务收入进行纳税调整.
2.对2009年12月31日的账务进行纳税申报处理
在对未实现融资收益中的财务费用进行冲减的时候,应当在成本费用明细表中的财务费用中写入-0.0634亿元,并且此数据自动与主表中的财务费用相对应.
因为应纳税所得额中并不包含此项费用,所以,在对纳税调整明细表进行填报时,应在与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用中的调减金额中写入0.0634亿元,并且此数据与主表中的纳税调整减少额相对应.
第二、对2010年至2013年进行汇算清缴申报
1.因为在2009年0.8亿元的销售收入已经全部被计入,所以在剩下几个分期收款年度中企业在进行所得税纳税申报时0.2亿元的收入应直接调增.
在进行2009年的年度申报时,对纳税调整明细表进行填报,在表的未按权责发生制原则确认的收入中各对应项目写入:
(1)在账载金额中写入0亿元,(2)在税收金额中写入0.2亿元,(3)在调增金额中写入0.2亿元,(4)在调减金额中写入0亿元.
并且此数据自动与主表中的纳税调整增加额相对应.对2011――2013年的纳税申报中同类事项作相同处理.
2.在进行2010年年度申报时,对于未实现融资收益中的财务费用进行冲减时,应在企业的成本费用明细表中的财务费用中写入-0.0526亿元,且该数据与主表中的财务费用相对应.
因为这一收入不能体现在应那随所得额中,在对纳税调整明细表中的与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用的项目进行填报时,应在调减金额中写入0.0526亿元,且该数据与主表中的纳税调整减少额相对应.
在对2011年至1013年的进行纳税申报时,同类事项应做相同处理.
至此甲企业的分期收款销售商品的纳税申报处理完成,其销售收入总共为1亿元,其结转销售成本为0.75亿元.