在案例教学中演绎会计思想

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[摘 要]编制资产负债表的依据是“资产等于负债+所有者权益”会计恒等式.按照现代企业制度的两权分离的要求,债权人和所有者提供的资金都是有成本的,由此演绎出“资产等于负债”的会计等式的会计思想.本文通过一次授课,组织学生在分析、讨论案例题的过程中感悟会计思想.

[关 键 词]会计恒等式会计思想案例教学

会计学是会计思想的产物,如何在每一节授课中让学生品味、感悟到会计思想,使其在以后的职业生涯中能够用一般原理去指引本单位的经济活动,并使之符合市场经济的基本规律.笔者以授课教案的形式,做了一点探索,以起到抛砖引玉的作用.

一、教学所用案例

如果你是M公司的会计主管,观察了企业前段时间的运行：资产负债率为40%,流动比率为1.8,应收账款周转率为15次,存货周转率为6次,销售收入为800万元.公司现状是全部资产为600万元,所有者权益为200万元,长期负债为100万元,流动比率为1.5,存货为150万元,应收账款为250万元,销售收入为1000万元.刚完成以下业务：(1)购买材料20万元,应交税金3.4万元,其中8万元为赊购.(2)销售商品一批价款15万元,应交税金为2.55万元,其中10万元为赊销.(3)购买设备一台价值5万元,支付存款3万元,余款开出商业汇票.(4)向银行借入贷款15万元,并支付前期利息1万元.(5)向投资者支付股利8万元.公司召开财务例会,结合发生的经济业务变化,提出改善管理的建议.

案例设疑:(1)公司处于哪个生命周期?(2)公司的财务状况怎样?(3)为何叫资产负债表?

二、教学过程

首先要启发学生思考,讲授、提问并引导学生尝试分析,成立讨论小组,让学生独立思考、理解,必要时的老师指导.

1.请三位同学讲出资本结构比率、企业偿债能力比率、资产运营效率有关指标的计算公式,分析要点,利用课件和学生一起复习,巩固所学知识.

2.组织同学讨论分析经济业务变化后,引起了哪些指标发生了变化?请各小组推荐一位同学列出会计分录,并计算变化的过程和结果.演示、启发学生为何会发生这样的业务（量变、质变）?自学并自由探索.观察、发现问题,剖析问题.

3.启发学生讨论支付利息与发放股利帐务处理的区别?债权人和投资者对企业的要求权有什么不同?都是企业资金的提供者,为何会出现这样的差异?引导学生从“两权分离”的角度、产权思想的观念、责任会计理论思考运用第一章的理论知识,进行深入思考、讨论.

4.请同学分析每一笔业务变化的结果和最后总的变化结果之间的区别.启发学生如何控制经济运行?点评学生的观点.各小组在积极思考的基础上,进行辩论,探索经济规律.

三、教学小结

1.资产负债表的右方反映企业资金的来源,从筹集资金的角度看,资金是有成本的,资金构成不同成本不同,风险也不一样；左方反映企业资产的分布状况,从投资的角度看,不同的资产其获利能力是不同的.企业组织财务活动就是要在风险合理的基础上,使得资金成本最小收益最大.

2．资产负债表分析的各种指标只有联系持续经营的企业,在占有客观公正信息的基础上,从历史、行业、预算等多个角度分析才能得出趋于真实的评价,为分析主体改善决策提供有价值的信息.

3．支付利息和发放股利从不同的渠道列支,因为“权”的不同,所以“责”不同,“利”也不同.

四、本案例教学所体现出的会计思想

现代企业制度的两权分离,是企业资产所有权、经营权、处置权和最终财产所有权相分离.企业作为法人,不仅对债权人提供的资金承担责任,同时对业主（国家、法人、个人）提供的资金也承担责任.这种责任的强化形式,则是企业法人对债权人、业主提供的资金承担偿还义务,即负债性质.建立“资产等于负债”会计等式,充分体现了现代企业制度的要求.

资产与权益是同一资金的两个方面,资产说明企业拥有或控制的经济资产的运用情况,权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况,二者在总额上是一种必须必然相等的关系.

资产与权益之间存在着相互依存的关系,资产不能离开权益而存在,没有无资产的权益,也没有无权益的资产.从数量上看,有一定数额的资产,就必须有一定数额的权益；资产总额与权益总额之间存在着必须相等的关系.

“资产等于负债+所有者权益”这一世界通用的会计平衡公式是现代商品经济的必然产物,符合现代所有权和经营权分离这一客观现实,给我们以下提示：

第一,提示了企业资产的所有权关系和企业主体的经济利益结构,充分体现了企业所有权与经营权的分离,第二,有利于会计的确认和计量.会计基本等式体现了会计要素之间的联系,等式中的要素“资产”、“权益”都具有明确的内涵和本质属性.要素及其变化概括了企业经济活动的变化和运动后的结果,使会计的确认和计量更为具体,第三,充分体现了会计主体假设.从等式中可以看出,资产是企业所拥有的经济来源,它可以为企业创造未来的经济效益；负债是企业所承担的义务,将来必须用资产来偿付；而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的索取权,第四,有利于保护投资者的权益.按照资本保全原则,在企业正常生产经营期间,投资者不能任意抽回投资,投资者享有企业净收益的分配权,有利于投资者的利益.

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表.它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权.在我国资产负债表采用账户式结构,报表分为左右两方,左方列示资产各项目,反映全部资产的分布及存在形态,右方列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况.资产负债表左右两方平衡,即资产总计等于负债和所有者权益总计.

决策有用学派从信息使用者的立场出发,强调财务报表本身的有用性,而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性,研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制,使其提供的信息于决策有用.建立以“经济增加值等于息前税后经营收益―使用的全部资金×资金成本率”业绩评价指标体系,更能直接地考核经营者为股东创造财富的数量和质量.

现代会计思想是现代经济发展的产物.确立以“资产＝负债”作为基本会计等式的会计思想,以经济增加值作为评价企业业绩的观念,适应了建立现代企业制度的客观要求,科学地反映了现代企业的产权关系和资金关系.