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一、审计风险的概念
审计风险是指注册会计师通过审计未能发现被审计单位会计报表中存在的重大错误,而签发不恰当审计意见的审计报告的风险.审计风险由控制风险、检查风险与固有风险构成,即审计风险等于控制风险×固有风险×检查风险.审计风险具有客观性、普遍性、偶然性、潜在性、可控性.
二、审计风险产生的主要原因
我国注册会计师制度从八十年代恢复以来,在人员素质、机构、规模等方面都取得了快速发展.但是由于近些年审计失败案件的,注册会计师的审计质量收到了广大社会公众的质疑,审计风险日益增大.产生审计风险的原因究竟有哪些呢?笔者从以下几个方面进行了分析：
1.审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
随着改革开放的深入发展,市场竞争日趋激烈,各个企业为了争得良好的发展机会和市场份额,所进行的经济业务的种类和性质日益多样化和复杂化.企业会计核算的内容超出了传统的财务会计的内容,从而使得审计的范围扩大.审计的内容不仅包括被审计单位的财务收支活动,还包括投资的可行性研究、内部控制的健全和运行有效性等,这些新的审计领域对注册会计师各方面的能力提出了更高的要求,审计失败风险无形中在增大.
2.审计方法存在局限
现代审计模式实质上采用的是控制测试和实质性测试相结合的,即在对被审计单位内部控制制度进行评价和测试的基础上,来决定所采用的实质性测试的方法、范围和时间.由于现在企业会计信息的种类越来越多,范围越来越广,更为复杂,注册会计师不可能实施详细、全面的审计,而主要采取的是抽样审计的测试方法,则其所采取的程序和方法是否科学、合理直接影响到审计质量.这种以局部推断总体情况的抽样审计必然会得出审计结论与企业实际情况的不一致,从而导致审计风险的发生..
3.注册会计师的综合素质不高
作为审计工作的执行者,注册会计师的综合素质与审计风险的大小有直接的关系.注册会计师的综合素质包括专业技能、职业道德、思想素质等方面.从我国目前的注册会计师队伍来看,总体上综合素质不高,业务素质参差不齐.部分事务所在招聘专业人员时,只看学历或者资格证,不注重职业道德和思想道德素质,再加上缺少对注册会计的后续教育,导致一些注册会计师在审计时丧失独立性,责任心不强,缺乏应有的执业谨慎,任意简化程序,放宽尺度,使审计风险在客观上被放大.
三、降低注册会计师审计风险的对策
由审计概念的分析可知,审计风险由控制风险、检查风险和固有风险构成,控制风险和固有风险是注册会计师不能控制的,与企业内部控制有效性相关,注册会计师只能采取更为科学合理的审计程序和方法来降低检查风险.因此,要降低注册会计师审计方面主要从企业内部和注册会计师两方面着手.笔者认为可以采取以下对策：
1.企业建立有效地内部控制制度
风险导向审计理念中,审计风险等于控制风险×固有风险×检查风险,控制风险和固有风险是注册会计师不能控制的,与企业内部控制有效性相关.因而,要降低审计风险,企业应建立完善的内部控制制度,提高内部控制的质量,降低控制风险和固有风险.
2.运用科学的审计方法
审计人员应当充分运用现代审计技术和工具,改进审计方法,规范审计程序.在评估被审计单位的控制风险和固有风险时应保持应有的谨慎,在进行内部控制测试时综合运用询问、观察等审计方法,对被审计单位的内部控制有效性做出合理的评价,在此基础上确定要实施的实质性程序的范围、方法和时间.注册会计师们在审计时要针对每一个审计项目的具体情况,制定出科学合理的审计方案,对审计的范围、重点、具体程序、员分工和工作进度等做出详细的规划,从而规避审计风险.
3.谨慎地选择客户
会计师事务所在选择客户时不能来者不拒或者唯利是图,应采取各种途径了解被审计单位的历史情况、行业背景、管理层的道德素质.客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要因素,如果客户缺乏良好的素质,提供虚假的会计资料的可能性会增加,因此谨慎选择客户是规避审计风险的重要手段.注册会计师事务所对于新客户的接受必须有所选择,对于现有客户的持续,应定期评估.
4.提取风险基金或购买职业责任保险
注册会计师执业是有风险的,为了分散和规避风险,强化会计师事务所的民事赔偿能力,提取风险基金或购买职业责任保险是一个强有力的手段.社会经济关系日益复杂,使得注册会计师面临着许多无法预知的风险,因此应高度保持风险意识,借助社会公众力量分散风险.