基于产品生命周期理的企业所得税税务筹划

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产品生命周期理论是美国哈佛大学教授雷蒙德·弗农（RaymondVernon）1966年在《产品周期中的国际投资与国际贸易》一文中首次提出的.产品生命周期即产品的市场寿命,是指一种新产品从开始进入市场到被市场淘汰的整个过程.典型的产品生命周期一般可以分成如下四个阶段,即：

介绍期（或引入期）；

成长期；

成熟期；

衰退期.

在产品生命周期的不同阶段上,产品收入与利润等的特征各不相同.因此,企业应结合产品的生命周期对应缴纳的企业所得税进行适当的筹划,以达到节税或延期纳税以及促进企业长远生存和发展的双重目的.

一、产品生命周期四个阶段的特征

根据产品生命周期理论,产品生命周期的四个阶段分别具有以下特征：

第一阶段：介绍（引入）期.指产品从设计投产直到投入市场进入测试阶段.在介绍期,此时产品品种少,顾客对产品还不了解,除少数追求新奇的顾客外,几乎无人实际购买该产品.生产者为了扩大销路,不得不投入大量的促销费用,对产品进行宣传推广.该阶段由于生产技术方面的限制,产品生产批量小,制造成本高,广告费用大,产品销售价格偏高,销售量极为有限,企业通常不能获利,反而可能亏损.

第二阶段：成长期.当产品进入引入期,销售取得成功之后,便进入了成长期.成长期是指产品通过试销效果良好,购买者逐渐接受该产品,产品在市场上站住脚并且打开了销路.这是需求增长阶段,需求量和销售额迅速上升.生产成本大幅度下降,利润迅速增长.与此同时,竞争者看到有利可图,将纷纷进入市场参与竞争,使同类产品供给量增加,价格随之下降,企业利润增长速度逐步减慢.

第三阶段：成熟期.指产品走入大批量生产并稳定地进入市场销售,经过成长期之后,随着购买产品的人数增多,市场需求趋于饱和.此时,产品普及并日趋标准化,成本低而产量大.销售增长速度缓慢直至转而下降,由于竞争的加剧,导致同类产品生产企之间不得不在产品质量、花色、规格、包装服务等方面加大投入,在一定程度上增加了成本.

第四阶段：衰退期.是指产品进入了淘汰阶段.随着科技的发展以及消费习惯的改变等原因,产品的销售量和利润持续下降,产品在市场上已经老化,不能适应市场需求,市场上已经有其它性能更好、价格更低的新产品,足以满足消费者的需求.此时成本较高的企业就会由于无利可图而陆续停止生产,该类产品的生命周期也就陆续结束,以至最后完全撤出市场.

在产品生命周期的不同阶段中,销售量、利润、购买者、市场竞争等都有不同的特征,这些特征可用表1表示.

在产品生命周期不同阶段营业额及利润的特征,可用图1表示.

以上对产品生命周期的描述适用于一般产品的生命周期,不适用于风格型、时尚型、热潮型和扇贝型产品的生命周期的描述.

二、企业所得税税务筹划技巧

与产品生命周期理论相适应,企业可采用以下企业所得税的纳税筹划技巧,以减少或延期税款的缴纳.

第一,及时研发新产品.在一代产品进入成长期后,就应投产二代产品、研发三代产品.

二代产品投产以后,由于产品生产批量小,制造成本高,广告费用大,因而利润很少甚至可能亏损,这样在一定程度上可能会出现一代产品和二代产品利润的抵消,从而降低企业所得税的应纳税额.

同时,应加强三代产品的研发工作.根据现行企业所得税相关法规的规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.适时加强三代产品的研发,既可以促进企业的长远发展,又可降低企业所得税应纳税额.

第二,继续保持产品成长、成熟期的广告宣传力度.企业在产品的引入期,为了扩大销路,往往投入大量的促销费用,对产品进行宣传推广,而在产品进入成长期以后,由于销量不断增大,利润迅速增长,产品供不应求,因而有可能降低广告宣传的力度.为此,企业应继续保持广告宣传的力度,以培养忠诚的客户,挖掘市场的潜力.同时,根据现行企业所得税相关法规的规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售（营业）收入15%的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.因此,企业可以用适时增加广告宣传费用的方法来降低当期企业所得税的应纳所得额.

第三,在产品的成长、成熟期适时剥离高新技术业务成立子公司.现行企业所得税相关法规规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税.国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业：

产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

高新技术企业认定管理办法规定的其他条件.

在产品的成长、成熟期,可能的情况下,剥离高新技术业务成立子公司,可使子公司成为独立的纳税人,从而享受企业所得税的税收优惠,从而降低企业的整体税负.

第四,在可能的情况下,在产品的成长、成熟期加大固定资产购建力度或采用固定资产加速折旧等增加成本的方法.在产品进入成长期后,产品的销量不断增大,产品的利润较为丰厚,因此有必要也有条件进行固定资产的新建和改良,以此增加产品的生产能力,并降低企业的利润.另外,现行企业所得税相关法规规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法.因此,也可以采用固定资产加速折旧的办法,进一步降低企业的利润.总之,企业可考虑用以上增加成本的方法,来减少或延期企业所得税的税款缴纳.

第五,可以适当考虑在产品的成熟前期加强对外投资或并购,并加强这方面的纳税筹划.在产品的成熟前期,产品的利润达到顶峰,资金较为充裕,因此可考虑对外投资或并购,并进行适当的纳税筹划.如可考虑投资国债或居民企业,因为根据税法规定,企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免税,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税.