现行企业会计核算涉税业务的主要会计科目

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企业会计核算中渗透着税务核算,税务核算中包含着会计核算.现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“营业税金及附加”、“递延所得税资产”、“应交税费”、“所得税费用”、“递延所得税负债”、“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款－应收出口退税款”等科目.

一、所得税

所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同,有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得（例如彩票）等等情况分别纳税.所得税又称所得课税、收益税,指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收.本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用.属于损益科目.原来所得税科目是“利润分配”科目中的一个明细科目,现作为费用处理,设置了独立的科目.1994年税制改革后,将其升为一级科目,并列入“损益类”科目之中.这是所得税由单纯的利润分配性质向费用性质转变的具体体现.本科目应按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算.另外,也说明了“所得税”核算的重要性.该科目借方反映企业根据纳税所得计算出的所得税额,贷方反映税收减免或退回的所得税额.该科目余额在借方,月末应将其借方余额转入“本年利润”科目,结转后该科目无余额.

二、产品销售税金及附加

产品销售税金及附加是指应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金和教育费附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等.主营业务税金及附加核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费.房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算,不在本科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算.本科目核算企业由于销售产品,提供工业性劳务或服务等负担的销售税金及附加等.包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等.因企业所属行业不同,科目的名称略有差别,如商业企业使用“商品销售税金及附加”,金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通讯企业、民用航空企业、农业企业使用“营业税金及附加”,房地产开发企业使用“经营税金及附加”,交通运输企业使用“营业税金及附加”,铁路运输企业使用“运输税金及附加”,施工企业使用“工程结算税金及附加”、外经企业使用“营业税金”等.该科目属于损益类科目.借方反映月末根据各税法及有关规定计算应负担的销售税金及附加数额,贷方反映出口退税以及减免税退回的税金.本科目余额一般在借方,月末将其转入“本年利润”科目后,应无余额.

三、应交税金

本科目核算企业缴纳的各种税金,如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、固定资产投资方向调节税(现已暂停执行)、土地增值税等.企业缴纳的印花税以及其他不需预计应缴数的税金,不在本科目核算.企业缴纳的各种税金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目.退回多缴的税金,借记“银行存款”等科目,贷记本科目.本科目余额一般在贷方,反映企业期末已经计提应缴而未缴税金的数额.如为借方余额.则反映企业期末多缴的税金.例如,增值税二级明细科目设置.为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况,一般纳税人应在“应交税金”一级科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目.一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细科目,将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来,解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题,使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然,为申报表的正确编制提供了条件.另外,应交增值税明细科目设置.应交税金-应交增值税一般下设多栏账明细科目：借方多栏设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等明细科目；贷方多栏设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目.如,明细科目“进项税额”明细科目,核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记.“已交税金”明细科目,核算企业已交纳的增值税额.企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记.“转出未交增值税”明细科目,核算一般纳税人企业月终转出未交的增值税.

四、以前年度损益调整

以前年度损益调整,是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整.以使其不至于影响到本年度利润总额.以前年度多、少计费用或多、少计收益时,应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目,对方科目不变,然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下,进行相应的盈余公积的调整.最终不能影响当期的“本年利润”科目.本科目属于损益类科目.核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项.本科目借方发生额,反映企业以前年度多计收益,少计费用,而调整本年度损益的数额；贷方发生额,反映企业以前年度少计收益,多计费用,而调整本年度损益的数额.期末,企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目,结转后,该科目应无余额.按规定,企业以前年度少计提的各种流转税(不含增值税)及附加,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税金”、“其他应交款”科目.实际缴纳各种税金及附加时,借记“应交税金”、“其他应交款”科目,贷记“银行存款”科目.

五、结束语

总之,企业会计核算中渗透着税务核算,税务核算中包含着会计核算.因此,我们应着重对企业会计核算中的涉税会计科目进行研究,从而便于财务人员从熟悉的财务会计知识入手,迅速掌握与之相关的税收政策和税收法规.