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[摘 要]制约审计独立性的因素有很多,主要有组织关系不独立、委托代理关系失衡、服务市场需求不足、市场竞争无序、审计费用支付方式不合理等.本文分析了影响注册会计师审计独立性多种因素,进而提出加强注册会计师审计独立性的对策建议.
[关 键 词]注册会计师审计独立性影响因素建议
审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响.较早给出权威解析的是在1974年美国注册会计师协会发布的《审计暂行标准》中：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、不偏袒.传统观点认为,审计人员的独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性.在性质上,独立性既是对审计人员执业行为的一种外在行为约束,也是审计职业保持其生存和发展的核心价值所在.
一、影响注册会计师审计独立性的因素
(一)来自社会审计方面的影响
据相关学者研究表明,我国的会计事务所收费偏低,行业间相互压价,激励体制不健全,这些普遍现象造成事务所数量虽多,但是规模都比较小.目前我国审计市场处于买方市场,经济上依赖客户,加上规模小,生存压力大,随着经济的发展,事务所越来越多,因此,注册会计师之间的竞争越来越激烈.特别是规模较小、资金欠缺、客户量不多的会计师事务所,在这种情况下,经济上对客户的依赖性更大,为了争取客户,很难使其独立、客观、公正地发表审计意见.
(二)来自注册会计师自身因素的影响
从我国审计过程和方法来看,被审计单位需要对注册会计师在审计工作过程中加以支持和协助,双方相互提供帮助的这种关系必然会削弱审计人员的独立性.另一方面,注册会计师从执业能力来讲,国内的一些注册会计师与国外同行相比仍存在一定差距,无论是综合能力、素质、还是实践经验,我们都需要向国外同行学习,目前注册会计师由于缺乏系统的培训、教育,很难迅速提高自身的职业判断能力,对保持审计独立性也带来了一定的影响.而我国颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中也没明确规定注册会计师必须强制执行的执业最低标准,所以能否遵守职业道德完全依靠注册会计师个人的自觉行为,当面临金钱等各方面的诱惑时,注册会计师很难不再背离职业道德的标准,从而导致审计独立性受到的破坏.
(三)来自政府方面的影响
从注册会计师发展历史来看,由于经济的发展,企业的越来越多,就会要求审计市场需求空间的不断扩大,这个时候就需要制定一系列的法律、法规来约束注册会计师的行为,所以对政府方面来讲,主要是对审计的立法问题.我国目前有《公司法》、《证券法》、《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》等相关法律对上市虚假财务报告的法律责任问题进行规范规定了民事责任、行政责任和刑事责任,但是处罚力度不够.例如对直接负责的主管人员和其他直接责任人的刑事责任的规定是处3年以下有期徒刑或拘役并出2万～20万罚款,注册会计师的刑事责任规定是处5年以下有期徒刑或者拘役并处罚金,与美国2002年7月30日生效的《2002年萨班斯——奥克斯立法案》规定相比,我国的刑罚要轻很多.
二、加强注册会计师审计独立性的对策建议
规范审计市场随着我国市场经济的进一步确立,公司治理结构和我国资本市场的进一步完善,审计必须市场划.对政府来讲,主要是通过颁布法规或制定一些标准,营造一个公平合理的市场环境.由于我国事务所的规模普遍较小,依赖客户较强的情况下,政府管理部门应实施一些措施,促使事务所能够保持独立,这对于事务所以后的蓬勃发展,是很有必要的.
规范公司的治理结构,明确审计委托机制随着股份制企业日益增多,董事会和经理层的活动将受到股东更多的制约.鉴于公司多存在“内部人控制”的现象,将审计委托人与被审计人应严格区分,使注册会计师与被审计单位管理层人士脱离关系,增强注册会计师的独立性,要求公司中由独立董事组成的审计委员必须要充分发挥其作用,严格执行《公司法》中所规定的由审计委员会提议或者决定聘用、解聘会计师事务所的职权.
明确会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任现行的《注册会计师法》虽然在法律上规定了行政责任、刑事责任和民事责任,但在操作上具有一定难度.而且目前我国无论对会计师事务所,还是对注册会计师的违规处罚力度上还不是非常明确.在实践中也偏重追究行政责任,而对民事赔偿责任运用较少.要想真正落实民事责任,确立民事救济机制.改变传统的“重刑轻民”的思想,那就必须牺牲注册会计师的经济利益,约束注册会计师行业,树立注册会计师的道德和对公众的诚信.
(四)提高注册会计师执业水平,强化注册会计师的职业道德建设
随着审计市场的开放,多学习国外注册会计师的先进经验；加强对我国注册会计师的后续教育,以提高注册会计师的技术水平；严格注册会计师年检制度；定期举办考试,检查注册会计师执业水平；自觉执行审计回避制度；保持独立,公正、客观对待各方利益关系人.