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【摘 要】当今社会,各大公司为了展现自己良好的经营现状,利用各种方法对财务报表进行粉饰和美化,极大的损害了报表使用者的权益.因此财务报表中表现出来的异常对于财务报表使用者而言非常重要,本文致力于通过一些舞弊案例,对舞弊行为的一些预警信号进行了总结分析,希望能够对报表使用者发现报表中的问题提供一定程度的帮助.
【关 键 词】财务报表舞弊预警
一、会计舞弊及预警信号的定义及特征
会计舞弊是一种以获取不正当利益为目的,采用欺诈性手段故意谎报财务事实的行为.近年来国际资本市场频繁发生上市公司会计舞弊案件,极大地侵害了投资者的权益,并且阻碍了资本市场的健康发展,但是保持高度谨慎态度的财务报表使用者往往能够发现财务报表舞弊和粉饰的征兆,另外,人类固有的一些特性,比如侥幸、疏忽大意等,注定大多数财务报表舞弊和粉饰会留下蛛丝马迹.这些痕迹会在会计记录以及财务报表中体现出异常,就是所谓的预警信号.实践表明,预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有效方法.
财务报表粉饰具有四个显著的特征：企业高管层往往牵涉其中；上下串通、内外勾结等群体舞弊司空见惯；通常以维护企业利益为幌子（手法不想受贿和挪用资产那样的损害公司利益）；造成的损害更具破坏性.
二、会计舞弊的预警信号
(一)管理层面的预警信号
1.管理层面过分热衷的维持或提升股票价格,表现证券市场上股票价格异常变动.英国海南公司就是个典型的案例,公众面对巨大财富的憧憬,冲垮了理性防线,忽视了该预警信号.
2.管理层面对于会计政策、会计估计等的选择和变换.例如2003年宝钢股份会计估计的变更,宝钢股份仅仅通过董事会决议就进行了重大会计估计变革,并且该项变革的档期应先数高达19.06亿元,该做法就是一个重要的预警信号.
3.高管层面频繁接受媒体的采访宣传,并且对这种提高声誉的活动乐此不疲.
(二)关系层面的预警信号
主要是通过企业在处理与管理企业、注册会计师等关系时是否存在异常情况.这些关系层面的预警信号主要包括：
1.关联交易缺乏正当的理由.
2.关联方的发生重大关联交易.如经常在会计期末发生数额巨大的关联交易；当期的收入或利润主要来源于罕见的重大关联交易等等.
3.企业的经营模式缺乏独立性.如果原材料的采购和商品销售主要通过关联企业进行的,此时就要分析该企业的盈利能力对关联企业的依赖程度,从而判定这一企业的盈利情况和利润来源状况,如果企业的营业收入和利润大部分来源于关联企业,此时该信号就要引起报表使用者的足够重视.
4.企业频繁更换会计师事务所.格林柯尔财务舞弊案就是典型的案例,该公司舞弊过程先后更换了安信、普华永道和德勤等会计师事务所.
5.企业与聘请的注册会计师事务所关系过于密切.
(三)财务结果和经营层面的预警信号
1.收入和费用的比例严重失调.原野管理舞弊案就是典型的例子,该公司通过虚增销售收入、隐匿管理费用、炒卖本公司股票等手段虚增利润2.22亿元,还有著名的郑百文管理舞弊案.这些案例都证明当收入和费用比例失调的时候要引起足够重视.
2.对外报告的资产、负债、收入、费用建立在高度主观的估计和判断的基础上；缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账.琼民源管理舞弊案就证明了该信号也是舞弊的表现之一.
3.企业连续多年保持盈利记录.东方锅炉管理舞弊案证明该表现也可能是舞弊的信号.“东方锅炉”在上市之前,就通过调整财务报表虚增利润,上市后,又在“利润截期”问题上大做手脚,创造连续3年稳定盈利,净资产利润率增长平衡的假象.
三、结论
财务报表舞弊行为在国际上都是普遍存在的,因此,财务报表使用者期望上市公司管理层如实地提供财务报表显然不切合实际.相反,了解上市公司管理层的报表粉饰动机及惯用的粉饰手段,发现报表里显现出的预警信号,避免被误导才是上策.本文便是立足于已经发生的舞弊案件,对他们在财务报表中表现出的蛛丝马迹进行了总结,由于本文所研究的案例有限,所以并没有把全部的预警信号全部总结出来,但希望提出的这些预警信号有助于会计报表使用者能够及时发现财务报表里面隐藏的舞弊信息,能够在一定程度上为他们做出正确的财务决策提供一定的帮助.