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摘 要：2007年开始在上市公司执行的新会计准则规定,企业应当全面核算应付职工薪酬,按照受益对象摊入成本,与旧制度规定有较大差异.这对企业成本核算、全面反映成本信息、完善成本补偿制度、保障经济社会和谐发展具有重要作用.
关 键 词：新会计准则；旧制度；人工成本；应付职工薪酬
中图分类号：F272.92文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出.2006年2月15日,财政部发布了包含1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系.新准则的颁布标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,这对于提高会计信息质量和经济运行质量,规范资本市场发展,推动对外经济交流具有重大意义.新会计准则在诸多方面有新的突破,其化显著的一个方面是职工薪酬的会计核算,人工成本范围的界定.
一、人工成本的定义
国际上通用的人工成本概念是在1996年日内瓦第十一届国际劳动经济会议人工成本议案通过的,人工成本是指雇主在雇佣劳动力时产生的全部费用,其中包括：已完成工作的工资；未工作而有报酬时间的工资；奖金与小费；食品饮料及此类支出；雇主负担的工作的住房费用；雇主支付雇员的社会保险支出；雇主对职业培训、福利服务和杂项费用的支出,如工人的交通费、工作服、健康恢复及视为人工成本的税收等.我国对于人工成本的定义是企业在一定期间内,在生产、经营和提供劳务活动中因使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和.
二、人工成本的范围
（一）职工工资总额.职工工资总额指各单位在一定时期内,以货币或实物形式直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额.包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资.
（二）社会保险费用.社会保险费用指国家通过方法对职工支付的各项社会保险费用,包括养老保险,医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和企业建立的补充养老保险、补充养老保险、补充医疗保险等费用.此项人工成本费用只计算用人单位缴纳的部分,不含个人缴纳的部分.因为个人缴费已计算在工资总额以内.
（三）职工福利费用.职工福利费用是在工资以外按照国家规定开支的职工福利费用.主要用于职工的医疗卫生费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、问题、宣传费、集体福利事业补贴（包括集体、生活福利设施,如职工食堂,托儿所、幼儿园、浴室、理发室、妇女卫生室等,以及文化福利设施,如文化宫、俱乐部、青少年宫、图书室、体育场、游泳池、职工之家、老年人活动中心等）物业管理费、上下班交通补贴.
（四）职工教育经费.职工教育费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用.包括就业前培训,在职提高培训、转岗培训、派外培训、职业道德等方面的培训费用和企业自办大中专、职业技术院校等培训场所所发生的费用以及职业技能鉴定费用
（五）劳动保护费用.劳动保护费用指企业购买职工实际使用的劳动保护用品的费用.如工作服、保健用品、清凉用品等.
（六）职工住房费用.职工住房费用指企业为改善职工居住条件而支付的费用.包括职工宿舍的折旧费（或为职工租用房屋的租金）、企业交纳的住房公积金、实际支付给职工的住房补贴和住房困难补助以及企业住房的维修费和管理费等.
（七）其他人工成本.其他人工成本费用包括工会经费、企业因招聘职工而实际花费的职工招聘费、咨询费、外聘人员劳务费,对职工的特殊奖励（如创造发明奖、科技进步奖等）,支付实行租赁、承租经营企业的承租人,承包人的风险补偿费等.解除劳动合同或终止劳动合同的补偿费用.
三、新准则与旧制度下人工成本的比较
（一）建立完整人工成本的意义.企业作为市场竞争的主体,其所生产产品成本的高低,质量好坏,在市场上是否有竞争力,是企业能否生存和发展的关键所在.而人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分,直接影响企业生产经营的成果.明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价,以及产品成本中人工成本所占比重,有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出,改善费用支出结构,节约成本,降低产品价格,提高企业的市场竞争力.
由于我国长期以来,没有建立起比较广义的人工成本概念,人工成本中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄,导致我国企业人工成本偏低,没有全面反映出企业实际承担的人工耗费水平,容易使企业在国际贸易中处于不利地位.
（二）新准则和旧制度中关于人工成本的比较.新准则从广义的角度,根据构成完整人工成本的各类薪酬,从人工成本的理念出发,将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”.也就是说,从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价,都构成职工薪酬,作为一种耗费构成人工成本,与这些服务产生的经济利益相匹配.与此同时,企业与职工之间因职工提供服务形成的关系,大多数构成企业的现实义务,将导致企业未来经济利益的流出,从而形成企业的一项负债.
新准则较以前的旧制度中关于人工成本的定义,新准则对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确,内涵大为扩展,既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,也包含了以往福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险.还新增了辞退福利等职工薪资形式.新准则中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式,不仅有直接的,还有间接的；有货币性的,还有非货币性的；有显性的,还有隐性的；囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用.使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映,将使企业的实际人工成本更加透明,一目了然.有助于全面反映企业成本,提高企业经济竞争力.