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[摘 要] 近几年来,企业采用分期收款购销商品的交易发展迅速,在企业的经济活动中越来越大地发挥作用.本文主要根据2008年11月10日国务院第538号令公布修订的《增值税暂行条例》和现行会计准则的有关规定,结合超过信用期限商品销售交易的典型综合案例,全面系统地论述超过信用期限商品销售交易的会计处理.以便提高广大企业会计工作者对超过信用期限商品销售交易会计处理正确理解和运用的能力.
[ 关 键 词 ] 信用期限 商品销售 账务处理
企业购售商品通常是在正常信用期限内收付款项的,但也会发生超过正常信用期限购售商品,如果用分期收款方式销售商品,且在销售合同中规定的收款期限比较长,超过了正常信用期限.在这种情况下,延期收款的货款就具有融资的性质了,其实质是企业向购货方提供了信贷,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入,即现值贷记“主营业务收入”科目,按应收的合同或协议价款,即终值借记“长期应收款”科目,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,即终值和现值之差贷记“未实现融资收益”科目,对其差额应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销贷记“财务费用”科目,作为财务费用低减处理.
例如:2009年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型设备.合同规定,甲公司采用分期付款的方式支付价款.该设备价款900万元,增值税153万元,增值税已用银行存款支付.在2009年1月1日至2011年的3年内每年支付货款300万元,每年付款日期为12月31日.乙公司该设备的账面成本600万元. 款项均用银行存款支付.假定甲、乙公司折现率为10%. 注:(P/A,10%,3)等于 2.4869
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乙公司的会计处理:
(1)2007年1月1日:
销售价款的现值: 300×(P/A,10%,3)等于 300×2.4869 等于 746.07万元
借:银行存款 153
长期应收款―甲公司 900
贷:主营业务收入746.07
应交税费―应交增值税(销项税额) 153
未实现融资收益153.93
借:主营业务成本600
贷:库存商品600
(2)确定信用期财务费用和已收本金:
(3)2009年12月31日:
借:银行存款300
贷:长期应收款―甲公司300
借:未实现融资收益74.61
贷:财务费用 74.61
(4)2010年12月31日:
借:银行存款 300
贷:长期应收款―甲公司300
借:未实现融资收益52.07
贷:财务费用52.07
(5)2011年12月31日:
借:银行存款300
贷:长期应收款―甲公司300
借:未实现融资收益27.25
贷:财务费用 27.25