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一、商品销售退回会计处理分析
销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等情况而发生的退货,企业应根据是否已确认销售收入、是否属于资产负债表日后事项等具体情况分别进行账务处理.按照规定,一般情况下,对于已确认收入的售出商品发生退回的,企业应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本.若退回商品的金额较小且不经常发生,如此处理,对收入计量和资产价值的影响不大；但当退回金额较大时,如此处理则会忽视销售业务与销售退回之间的因果关系,不能客观准确地反映经济业务之间的内在联系,也不符合权责发生制原则和配比原则,并会夸大企业前期利润表中产品销售收入的可实现价值,虚增企业的利润.
举例说明如下：
[例1]某生产企业2007年12月18日销售一批商品,售价2000000元(为方便说明,暂不考虑增值税),成本1200000元(销售价格的60％),货款尚未支付.2008年5月20日该批产品的10％因质量不合格被退回.按照规定,会计处理如下：
2007年12月销售商品时：
借：应收账款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
借：主营业务成本 1200000
贷：库存商品 1200000
2008年5月销售退回时：
借：主营业务收入 200000
贷：应收账款 200000
借：库存商品 120000
贷：主营业务成本 120000
按照上述处理,企业2007年的总利润就被高估了80000元(即于第二年退回的商品的利润),资产也被高估了80000元,~P2007年应收账款200000元与存货120000元的差额部分；而2008年的利润也因退回2007年的售出商品而被低估了80000元.
二、商品销售返回会计处理的改进
基于上述分析,笔者认为,企业在处理销售退回业务时,可采用“备抵法”,增设“销售退回备抵”科目.采用此方法,企业在年度终了,按估计销售退回率提取销售退回准备,并反映估计退回的存货成本,销售退回备抵金额则为资产负债表上应收账款项目的抵减项目；当企业实际发生销货退回时,根据其金额冲减销售退回准备而不直接冲减本期收入,同时通过存货的明细核算反映退回存货的成本.
具体会计处理如下：企业预提销售退回准备时,借记“主营业务收入”科目,贷记“销售退回备抵”科目；同时借记“库存商品――估计退回”科目,贷记“主营业务成本”科目.当以后期间企业实际发生销货退回时,借记“销售退回备抵”科目,贷记“应收账款”或“银行存款(其他应付款)”科目；同时将库存商品进行明细核算,由“库存商品――估计退回”转为“库存商品――×商品”.如果实际退回商品与估计退回不一致,可将该差额计人“主营业务成本”科目(因销售退回率的预测有可靠根据,故该差异额应不大,对退回当期影响不大).这样处理,由于销售商品当期计列销售退回备抵,使同期的应收账款和营业收入与其相关可能发生的商品退回共同影响当期资产和损益的确认,因而不仅符合权责发生制和配比原则,体现了会计信息的谨慎性要求,同时也能有效地反映企业的财务状况以及不同会计期间的经营成果.举例说明如：
资料同上例,企业可于2007年末作如下账务处理：
借：主营业务收入 200000
贷：销售退回备抵 200000
借：库存商品――估计退回 120000
贷：主营业务成本 120000
2008年5月该批产品的10％因质量不合格被退回,则
借：销售退回备抵 200000
贷：应收账款 200000
借：库存商品――×商品 120000
贷：库存商品――估计退回 120000
假如2008年5月该批产品的8％因质量不合格被退回,则
借：销售退回备抵 160000
贷：应收账款 160000
借：库存商品――×商品 96000
主营业务成本 24000
贷：库存商品――估计退回 120000
依上述处理,由于计提销售退回备抵,企业2007年的总利润和资产就不会被高估,2008年的利润也不会因退回2007年的商品而受到显著影响.
另外,对于资产负债表日后调整事项的销售退回、附有销售退回条件的商品销售也可比照上述方法改进其账务处理,以反映企业更真实、可靠的财务状况和经营成果信息.举例说明如下：
[例2]甲公司是一家健身器材销售公司.2007年1月1日,甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件,单位销售价格为500元(为说明方便,暂不考虑增值税),单位成本为400元.协议约定,乙公司应于3月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退回健身器材.健身器材已经发出,款项尚未收到.甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为20％.后在3月1日前收到货款作如下账务处理：
1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2500000
贷：主营业务收入 2500000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000
1月31日确认估计的销售退回：
借：主营业务收入 500000
贷：销售退回备抵 500000
借：库存商品――估计退回 400000
贷：主营业务成本 400000
3月1日前收到货款时
借：银行存款 2500000
贷：应收账款 2500000
6月30日发生销售退回,实际退货量为1000件,款项已付
借：销售退回备抵 500000
贷：银行存款 500000
借：库存商品――××商品 400000
贷：库存商品――估计退回 400000
需要说明的是,运用此方法进行账务处理时,估计销售退回率与实际销售退回率不宜偏差太大,否则会影响提供的会计信息质量.另外,企业应正确合理地预估销售退回率,不应借此随意计提销售退回备抵进而操纵利润.
(编辑 袁露芬)