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[摘 要 ]企业财务会计目标是指在一定的会计环境中,财务会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息,企业财务会计目标的确定取决于会计环境.着重分析我国对企业财务会计信息的使用者及企业财务会计目标的实现程度和实现范围.
[关 键 词 ]会计目标；会计环境；会计目标实现；程度与范围
企业财务会计目标是指在一定的会计环境中,财务会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息.《企业会计准则――基本准则》第4条指出：“财务会计的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.”财务会计目标体现了某一特定的经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求.
一、企业财务会计信息的使用者
1.中国证监会及国有资产管理部门.中国证监会及国有资产管理部门是财务会计信息的直接使用者.中国证券会重要职责之一就是监管上市公司的信息披露,借以保障投资者的合法权益,维持资本经营秩序的公正与稳定,使用企业财务会计信息特别是上市公司的财务会计信息自然非他莫属.国有资产管理部门代表国家直接管理各级各类国家控股公司、投资公司等国家股权以及国家出资形成的其他产权,它以投资者的身份直接使用国有企业的信息,通过参与投资,分配利益,任命或聘请国家代表、董事会、监事会成员等办法,对上述各类公司、企业的国有资产实施管理,当然也需要真实完整的企业财务会计信息.
2.国家税务部门.国家税务部门是财务会计信息的主要使用者.税收是国家财政收入的主要来源,也是国家干预经济、调控商品供求、促进资源有效配置的主要经济杠杆之一.无论是流转税、所得税或其他税种,其计税依据无不来源于企业所提供的销售额、利润等会计信息.由于税收制度过多地考虑国家的财政政策和财政承受力,较少甚至是无视会计理论和会计原则的要求,如坚持历史成本法.折旧率过低等,限制了会计信息满足其他使用者需要的功能,因而导致了纳税会计从财务会计中分离出来,使纳税会计的计税依据仍然是财务会计所提供的会计信息.
3.国家宏观经济管理部门.国家发改委、体改委、政策研究部门、财政部、中国人民银行总行等对国民经济进行有效管理和宏观调控所需的信息大多直接来源于国家统计部门提供的国民经济核算资料,包括国内生产总值和增加值表、投入产出表、流量表、资产负债表和国际收支平衡表及其补充表.此外,还有反映国民经济和社会发展的各项统计指标.这些资料能够直接为国家制定宏观经济决策,制定计划,监督和预警国民经济活动提供客观依据,企业财务会计信息是我国国民经济核算的重要信息来源.在我国,随着新国民经济核算体系的建立和健全更加重视价值量,注重从整个国民经济过程加以核算.价值量指标更依赖于会计核算的结果,如国民收入核等离不开会计所提供的增加值核算资料；社会流量核算离不开会计所提供的流量资料；国民资产负债和国际收支核算离不开会计的资产负债核算.从会计核算的性质来看,会计核算程序的严密性和会计资料的准确性是其他核算方式无法比拟的,而且直接利用会计核算资料测算统计指标成本较低.因此,在我国财务会计为国民经济核算提供基础信息,是财务会计为宏观经济管理服务的具体体现.
4.投资者和债权人.随着我国的资本市场和货币市场的不断发展,会计信息同样也担负着为投资者和债权人提供决策所需信息的重要任务.在现阶段我国会计信息的服务功能应定位于既满足投资者和债权人的需要,又满足国家宏观经济管理的需要.两者并重,会计目标的两个方面,投资者、债权人以及国家宏观经济管理的需要,可简化为投资者、债权人以及国民经济核算的需要.
从我国上述对企业财务会计信息的使用者来看,既包括国家宏观经济管理部门,又包括直接使用财务会计信息的政府有关部门,既包括投资者,又包括债权人,可以说囊括了社会的各个方面.所有这些,要求企业财务会计的目标定位准确得当,企业财务会计信息真实可靠.
二、企业财务会计目标实现范围
财务会计作为一个信息系统,在考虑会计信息使用者的需求情况下,只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标.脱离财务会计信息系统的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标,在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性,结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受金融风险、投资风险、决策风险.影响投资和决策的因素是众多的,会计信息只是其中之一,而且也不一定是决定性的因素.在某种程度上,即使是财务会计信息系统正常运转,得出的财务会计信息也真实、可靠,但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失,使原本为有用的财务会计信息成为无用.财务会计作为一个信息系统,具有反映、控制、评价、预测、决策等职能.会计信息系统的反映职能,是指财务会计通过其一系列程序和方法,把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来,经过计算、分析、综合,加工成为全面、系统的财务信息.这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况和经营成果.财务会计信息系统的控制职能,则表现为会计信息系统对经济活动的控制,其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行,以实现既定的目标.会计信息系统的控制职能主要体现在财务会计监督上,会计监督是通过会计确认来实现的.
我国的财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等,是实施会计监督的依据.财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认,把符合会计确认标准的数据进行加工处理,提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息.会计信息系统的评价、预测、决策等职能,由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上,通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用,才能进行.这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题.财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制,财务会计作为一个信息系统,对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能,将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者.
三、企业财务会计目标实现程度
财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望,它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一,为财务会计信息系统的客观职能所决定,但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就会有用,财务会计目标就能实现.这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题.“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要,“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息.任何事物都有其绝对性和相对性,财务会计目标的实现程度,体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度.
财务会计目标的实现程度取决于会计信息质量特征的具备程度.会计信息有用性是指会计信息具备了可靠性、可比性、及时性、完整性、明晰性和重要性等会计信息质量特征.是因为从财务会计信息系统的客观职能看,其力所能及的就是这些方面.至于相关性的问题,会计信息质量特征有个体和总体相关性之区分.从个体相关性看,由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素,所有主观愿望和能力因素都不是财务会计信息系统所能左右的.因此,不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是否实现的会计信息质量特征.
如从总体相关性看,由于财务会计是随着社会生产的发展和经济建设的繁荣而产生、发展的,所以财务会计的“产品”―会计信息,就必然为社会生产和经济建设所需要.也就是说,对社会生产和经济建设而言,会计信息具有与之俱来的总体相关性.在这种情况下,财务会计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会计信息,会计信息也具备了可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征,则我们应该认为会计信息有用,财务会计目标已经实现.