本站原创本文是一篇电子商务论文范文,电子商务方面有关毕业论文参考文献格式,关于我国电子商务税收的法律问题相关毕业论文的格式范文。适合电子商务及互联网及税收方面的的大学硕士和本科毕业论文以及电子商务相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
摘 要电子商务税收政策已广为世界各国及国际组织重视.本文分析了国际上对电子商务是否征税的态度,研究电子商务对我国传统税收制度的挑战,结合我国的实际国情,提出了我国政府在解决电子商务税收问题方面应采取的原则和对策.
关 键 词电子商务税收法律
中图分类号:D922.2文献标识码:A文章编号:1009-0592(2009)01-144-02
电子商务(ElectronicCommerce)是20世纪90年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式.电子商务的发展为企业提供了一个前景广阔的全球性电子虚拟市场,大大提高了商业活动的效率,但是电子商务在迅速发展的同时却对传统税收制度提出新的挑战,引发了一些列税收问题,对现行税收制度产生了一定的影响.
一、对电子商务是否征税的不同态度
电子商务的定义一般可分为广义和狭义两种.广义上说,电子商务是指所有以电子技术手段所进行的与商业有关的活动.包括交易当事方通过、电传和传真的通讯方式进行的商贸交易.狭义或严格意义上的电子商务,是指以因特网为运行平台的商事交易活动.这是当前发展最快、前途最广的电子商务形式,是电子商务的主流.本文所讨论的电子商务是指狭义的电子商务.
目前对电子商务的税收问题国际上主要有两种态度:一种观点,发达国家坚持对电子商务交易不征税,因为这些国家实行以所得税为主体的税收制度,电子商务对其国家的税收流失较少,相反还有利于这些国家向别国推销电子产品.持此种观点的代表者是美国.美国电子顾问委员会极力反对向网络销售征税.他们认为,目前的电子商务还只是一个雏型,尚未奠定坚实的基础,实际占零售业销售额的比例很低.如果现在马上对电子商务征税,将导致网络销售下降.
另一种观点,发展中国家坚持对电子商务征税,因为这些国家实行以流转税为主体的税收制度,作为电子产品的净消费者,电子商务的发展会造成其流转税流失.他们认为网络销售与其他销售渠道一样,没能理由免征销售税,否则对传统商家而言,与网络商家明显存在不平等竞争.销售税作为地方政府收入的主要来源,是大众得以享受各种社会服务的财务基础,如果政府不能实现财政收入,最后受损失的还是老百姓.
目前我国电子商务发展还属于起步阶段.2000年4月中国时任财政部长项怀诚在“世界经济论坛企业高峰会”上表示:互联网征税问题是个重要问题,征税要有凭证,因特网是无纸化的,较困难,我国正在研究这个问题,中国不想放弃征税权,同时又要让中国的互联网发展快一点.项怀诚表示,中国将在借鉴别国经验的基础上再作出征与不征、多征还是少征的决定.因此,我们有必要结合我国实际对电子商务税收问题进行深入研究,制定出适合我国国情的电子商务税收对策.
二、电子商务对我国传统税收制度的挑战
(一)国家税收管辖权产生冲突
所谓税收管辖权,就是国家或政府在税收方面所拥有的各类权力,它是国家主权在税收领域的体现.目前,世界各国确定税收管辖权有源地税收管辖权原则、居民管辖权原则,或是同时行使来源地税收管辖权和居民税收管辖权.我国是选择双重管辖权的国家.然而在电子商务环境下使交易场所、提供商品和服务的使用地难以判断,各国对所得来源地的判定发生了争议,必将弱化来源地税收管辖权.因此,有的国家,例如美国就提出居住地税收管辖权较来源地税收管辖权为优,倾向于加强居民(公民)税收管辖权而不是来源地税收管辖权.
但是,居民(公民)税收管辖权也面临自身的挑战.首先,虽然居民身份通常以公司的注册地标准判定,但是许多国家还坚持以督理和控制地标准来判定居民身份.大多数国家的公司税法都已允许外国公民担任本国公司的董事,还允许董事会在居住国以外的国家召开.诸如电视会议等技术的广泛使用使得居民税收管辖权也形同虚设.其次,在电子商务中公司可以选择交易发生的地点.公司出于避税或其他考虑,可以将交易活动转移到税收管辖权较弱的地区进行.此外,如果片面强调居民税收管辖权,则发展中国家作为电子商务商品和服务的输入国,其对来源于本国的外国企业所得税税收管辖权,将被削弱或完全丧失,这显然不利于发展中国家的经济发展和国际竞争.
(二)常设机构设立地难以确定
所谓常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业产所等.常设机构的概念主要包括两点:一是固定的办事地点或者是实际经营场所,二是独立的代理人,代理人能够代表公司签订合同.如果某企业在所得来源国(非居住国)有常设机构,并且经营所得来自该常设机构,则可以判定这笔所得来源于该国境内,该国政府就可以对其行使所得来源地税收管辖权征税.但是在电子商务中,可以任意在任何国家设立或租用一个服务器,成立一个商业网站,传统常设机构的定义受到了挑战.此外,电子商务中产品及劳务的提供仅通过网站及相关软件来完成.分处不同国家的当事人之间通过国际互联网络可以直接在计算机上完成谈判、订货、付款等交易行为.因此,在东道国境内设立营业场所、固定机构或委托代理人开展业务的传统方式已失去其存在意义.
(三)课税对象发生混乱
课税对象是指对什么征税,是征税的依据,也是一种税种区别于另一种税种的主要标志,是税收制度的基本要素之一.然而电子商务改变了产品的固有形式,使课税对象的性质变的模糊不清.电子商务模糊了销售利润、劳务报酬和特许权使用费等各种所得的区别界限.由于现代信息通讯技术发展,象书籍、报刊、音像制品等各种有形商品和计算机软件、专有技术等无形商品,以及各种咨询服务,都可以通过数据化处理而直接经过互联网传送,传统的按照交易标的性质和交易活动形式来划分区别交易所得性质的税法规则,对网上交易的数字化产品和服务难以适用.
(四)税收征管难度增大
我国1992年制定,并于1995年修订的《中华人民共和国税收征收管理法》.经过多年的发展与完善,我国目前已经构建起以一套相对完整的税收征收管理法律制度.但是面对电子商务这个新生事物传统税收征管面临巨大挑战.
首先,现行税务登记方式不适应电子商务.电子商务通过信息网络进行交易,其经营范围往往是没有限制的,也可以事先不通过工商部门的批准,因而现行有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务,无法确定纳税人的经营情况.
其次,现行的账簿凭证管理及纳税申报方式不适应电子商务.在互联网电子商务中账簿、凭证、是以电子数据这种无形的形式存在的,而且这种网上凭证的数字化又具有随时被修改和不留痕迹的可能,使征税失去可靠的审计基础.
此外,难以确定客户身份和地理位置,纳税申报更加困难.在互联网上没有国界的概念,如果将现有的税收原则不加以修改而应用于电子商务税收,本来有纳税义务的企业就可能会冒充自己向国外供货并以次骗取出口退税,或者通过隐瞒商品的真实消费地而逃避进口关税.
三、对我国解决电子商务税收问题的建议
针对目前电子商务的税收中存在的诸多问题,我们应该未雨绸缪,尽早规划,可以从以下几方面来解决.
明确是否征税的态度目前我国对电子商务是否征税还没有明确的态度,但是笔者认为从长远来看,对电子商务征税是必然的趋势,问题只是在于何时开始征税,如何征税.
首先,从电子商务的发展速度和趋势来看.电子商务从产生至今不足20年,但是其发展的速度却是惊人的,其在整个贸易中占的比重正在飞速上升,在未来电子交易完全有可能赶上甚至超过传统贸易.如果不对其征税国家的收入将会大大减少,影响到公共事业的投入.
其次,从国家法律规定上看.我国宪法规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”,其他单行税务法规也规定了公民应予纳税的范围.电子商务只不过是采用了更加先进的交易方式,通过互联网进行交易,但是其本质并没有改变,电子交易并没有超出税法所规定的应税范围之外,所以对其也应予以征税.
此外,从国际上对待电子商务税收问题的态度上看.国外电子商务比较发达国家,对电子商务的征税问题不但已提上议事日程,而且已经进入实质性操作阶段.如澳大利亚税务局在“税收与因特网”的报告中,也倾向于网络交易进行征税,并对现行税收制度进行根本性的改革.
因此,我国目前首先要表明保留对电子商务征税权的态度,然后鼓励各界对电子商务中的税收问题开展研究,加强国际合作,跟踪掌握各国最新动态,尽早制定出适合我国国情,利于电子商务发展的税收方案.
确立适合我国国情的电子商务税收原则我国电子商务虽然目前规模有限,但是也应该尽早确定适合我国国情的电子商务的税收原则,明确电子商务税收的发展方向.我国的电子商务税收原则应包括:
1.税收主权原则.税收管辖权是国家在经济领域行使主权的具体体现.在电子商务领域,我国将长期处于净进口国的地位.为此,我国在制定电子商务的税收方案时,要在保证国家利益的前提下,尽量使我国税制与国际现有税收原则相一致.
2.税收中性原则.目前世界上已颁布网上贸易税收政策的政府和权威组织都强调取消发展电子商务的税收壁垒,坚持税收的中性原则.税收中性包括两个最基本的含义:一是国家征税尽量不给纳税人或社会带来其他额外损失,二是征税应当尽量避免对生产者和消费者的选择产生影响.电子商务税收政策应该遵循中性原则,要以交易本质为基础课税,避免交易形式的影响.
3.立足现行税制原则.电子商务作为一种新的有别于传统商务的贸易方式,其内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品、劳务.其内容实质未发生变化.现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,我们应继续以现行税收法规、税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题.
构建电子商务的税收法律体系现行税法多数是在传统贸易环境背景下建立的,在电子商务环境中有必要对税收法律体系进行调整,使之更加适应电子商务的发展.
1.修订和完善税法中与电子商务税收有关的概念.我国目前电子商务税收的工作重点应集中在对现行税收法律法规的修订和完善上.通过对现行税法一些和电子商务有关的税收概念如“常设机构”、“居民”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等的内涵与外延重新界定和解释,对现有税法的基本原则和条款进行必要的修改、删除,并增加对电子商务适用的相应条款,妥善处理有关电子商务引发的税收法律问题.
2.修改税收实体法.根据电子商务的发展,适时调整我国税收实体法.我国税收实体法主要包括流转税法、所得税法及其他税法.在电子商务税收立法中,要根据实体法受到电子商务影响的不同情况,具体考虑对他们的修订、改动、补充和完善.
3.进一步完善税收征管法.在电子商务的税收征管中,由于电子交
本文是一篇电子商务论文范文,电子商务方面有关毕业论文参考文献格式,关于我国电子商务税收的法律问题相关毕业论文的格式范文。适合电子商务及互联网及税收方面的的大学硕士和本科毕业论文以及电子商务相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
易都是以数据交换的形式在网络空间进行,所以税务机关很难追踪、掌握、识别买卖双方电子商务交易情况.因此,有必要对现行税收征管法进行修订,就上述问题先做出一些原则性、前瞻性的规定.可以考虑以支付体系为监管重点,允许税务机关从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额.此外,应当在法律中确认税务机关对电子交易数据的稽查权.应在税收条文中明确规定,税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息,并有义务为纳税人保密.