注册会计师的职业道德与法律责任

本文是一篇注册会计师论文范文,注册会计师方面硕士论文开题报告,关于注册会计师的职业道德与法律责任相关毕业论文模板范文。适合注册会计师及市场经济及职业道德教育方面的的大学硕士和本科毕业论文以及注册会计师相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。

[提要]注册会计师的职业道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展.为使注册会计师切实担负起神圣的责任,为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务,在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉,就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育,强化道德意识,提高道德水准.本文就注册会计师职业道德的威胁和防范措施,以及对注册会计师法律责任的成因、判定依据和避免承担法律责任的对策等方面作了具体讲述.

关 键 词：注册会计师；职业道德；法律责任

中图分类号：D9文献标识码：A

收录日期：2013年7月22日

一、注册会计师职业道德介绍

（一）注册会计师职业道德的基本含义.所谓注册会计师职业道德,是指注册会计师职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称.

注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任.为使注册会计师切实担负起神圣的职责,为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务,在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉,就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育,强化道德意识,提高道德水准.

（二）注册会计师职业道德的基本原则.基本原则包括注册会计师履行社会责任,恪守独立、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守审计准则等职业规范,履行对客户的责任以及对同行的责任等.

独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念,也是对注册会计师职业道德的最基本要求.

1、独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明,被审计单位的财务报表是真实与公允的.在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报表来判断投资风险,在投资机会中做出选择.如果注册会计师与客户之间不能保持独立,存在经济利益、关联关系,从外界压力,就很难取信于社会公众.美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒.”传统的观点认为,注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立.美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师）,在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立.”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立.

2、客观性是指注册会计师应当力求公正,不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性.注册会计师在许多领域提供专业服务,在不同情况下均应表现出其客观性.在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时,应当充分考虑以下因素：（1）注册会计师可能被施加压力,这些压力可能损害其的客观性；（2）在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时,应体现合理性；（3）应避免那些导致偏见和受他人影响,从而损害客观性的关系；（4）注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；（5）注册会计师既不得接受,也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待,尽量避免使自己专业声誉受损的情况.

3、公正性：注册会计师提供专业服务时,应当坦率、诚实,保证公正.公平不仅仅指诚实,还有公平交易和真实的含义.无论提供何种服务,担任何种职务,注册会计师都应维护其专业服务的公正性,并在判断中保持客观性.

（三）注册会计师职业道德的重要性.当前,我国经济成分丰富且复杂,生产方式及人们的生活方式有了很大变化.国家、集体、个人三者之间的利益关系及人事关系比过去大大复杂化.随着改革开放的不断深入,一些旧的道德传统严重阻碍了新体制的运行,阻碍了市场经济的健康发展,这为会计道德建设提出了更新、更高的要求.市场经济是按照价值规律的要求实现社会资源合理配置的经济运行方式；价值规律是商品市场经济运行的基本原则.国家的宏观调控必须通过制定和实施符合价值规律要求的经济政策以及利用杠杆来实现.如果会计人员违背会计职业道德,那么,市场经济就难以形成平等的竞争机制.

而今在市场经济条件下,对注册会计师的道德水准要求更高.对其高要求有利于社会,因为它关系着各行各业、千家万户的切身利益.从比较现代、积极和广义的含义上讲,注册会计师职业道德具体大致体现在：思想上清正廉洁；工作中客观公正；业务上精益求精.

二、加强建设注册会计师职业道德的措施

（一）完善注册会计师职业道德规范体系.我国注册会计师职业道德准则体系,可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成.事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用.

（二）应加大注册会计师职业道德教育力度.注册会计师资格考试应增加职业道德内容,并加大分值.学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授.注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材.各级协会应精选职业道德案例,树立典型,供同行学习.注册会计师应加强自身职业道德修养.

（三）应加强注册会计师职业道德监管.注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主,事务所内部监管为辅的方针.各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构,由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成.

（四）应加大惩处力度,加强行业自律.有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度,建立有效的责任追究机制,将责任落实到人,要建立民事赔偿机制,使注册会计师的成本远远大于收益,从而对注册会计师行为起到震慑作用.

三、注册会计师法律责任初探

（一）注册会计师法律责任的表现形式.注册会计师的法律责任,是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他利益关系的第三人造成损害,按照相关法律规定而应承担的法律后果.具体包括行政责任、民事责任、刑事责任.《注册会计师法》在第六章规定,“法律责任”规定了注册会计师行政、刑事和民事责任.随着社会经济的不断发展,注册会计师法律责任不断扩大,履行责任的对象随之扩宽,这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权,“诉讼爆炸”也由此产生.诉讼赔偿不仅是大型会计事务所面临的问题,也是中小型会计事务所提供鉴证服务应当考虑的问题.注册会计师在执业过程中,应讲求职业道德,严格遵守国家法律、法规及行业协会制定的职业规范.《注册会计师法》规定,对违法执业的注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的,可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书.注册会计师若故意出具虚假的审计报告和验资报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任.

(二)注册会计师法律责任的成因

1、社会因素.社会公众对注册会计师的高度信任和高度期望值是导致注册会计师法律责任产生的社会因素,近几年来,社会公众对注册会计师出具的审计报告越来越关注,社会公众对注册会计师的信任度和期望值也越来越高,但同时由于社会公众对注册会计师行业还缺乏足够的了解,因此导致社会公众对注册会计师提出了许多不合理要求,各方报表使用者和利益集团希望注册会计师能查出被审单位报表中存在的所有错误,舞弊和违法行为,事实上这是混淆了会计责任和审计责任的区别,一旦审计报告结论与被审单位实际情况不符,投资者或债权人遭受了损失,他们总是希望从其他方面得到补偿而不管是谁的错误.

2、环境因素.我国现阶段市场经济运行的不规范性是注册会计师法律责任的环境因素.从公司内部环境来看,目前我国公司法人治理结构形同虚设,国有法人股权缺位,股权过度集中,董事会、监事会由大股东操纵,或由内部人控制的情况十分严重,从而给公司管理当局粉饰报表、操纵利润提供了可乘之机.公司内部控制的缺失造成公司内部控制的松散和低效,高级管理层对财务报告,特别是对会计政策随意选择和变更,公司由一人或少数几人把持或垄断财务决策,内部审计人员缺少独立性和专业训练,内部审计部门的设置只具象征意义.经营者由被审计人变成了审计委托人,注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司,默许上市公司,几乎成了一种“理性选择”.注册会计师是市场的重要参与者,他们的行为必然受到市场其他参与者的影响,没有好的执业环境,注册会计师很难独善其身.

3、法律因素.我国相关的法律法规滞后于经济发展的实际需要是造成注册会计师法律责任的法律因素.随着市场经济的发展,会计环境的不断改变,在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中,有关民事纠纷的问题最多.可是,这方面的规定恰恰是最不完善、也是最为缺乏的.

四、注册会计师如何避免或减少法律责任的相应对策

（一）严格遵循职业道德和专业标准要求.注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为.恪守职业道德,克服短期经济利益的驱使,可以使注册会计师坚持独立、客观、公正的原则,自觉提高自身专业能力.建立健全会计师事务所质量控制制度,并要求每个人、每个部门都严格遵守,可使注册会计师按照标准执业,保证会计师事务所的质量,避免由于某个人、某个部门的原因带来重大损失.另外,判别注册会计师是否有过失的关键,在于注册会计师是否对存在重大错漏报的会计报表发表不恰当的审计意见.注册会计师对重大错漏报的会计报表发表的不恰当意见的可能性,可以用审计风险来衡量.在“审计风险等于固有风险×控制风险×检查风险”的模型中,固有风险和控制风险与被审计单位有关,是注册会计师无法控制的.只能在评价固有风险和控制风险时,通过降低检查风险,才能使整个审计风险降低.严格遵循专业标准要求,可以使注册会计师通过实质性测试,把检查风险控制在理想水平.

（二）深入了解被审计单位的业务,审慎选择被审计单位.在很多案件中,注册会计师之所以未能发现错误,一个重要的原因就是他们缺乏足够的审计实践经验,不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务.仅凭对方提供的会计资料,就可能发现不了错误.必要时,会计师事务所可聘请有关专家协助工作.另外,中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案件都集中在宣告破产被审计单位.因为股东和债权人总想通过起诉所有关系人包括注册会计师来尽可能取得补偿,因此对那些陷入财务困境的审计单位要特别注意.注意了解被审计单位管理人员的品行,是否有虚假报表的可能性,避免掉入管理人员的陷阱.

主要参考文献：

[1]李君.树立注册会计师职业的核心价值观.天津经济,2010.3.

[2]陈捷.注册会计师职业道德问题研究.首都经济贸易大学,2007.

[3]许国艺.注册会计师职业道德价值的回归.中南财经政法大学学报,2011.4.

[4]蒋怡.注册会计师法律责任的几点认识.审计月刊,2008.1.

[5]陈宏亚.注册会计师的法律责任及免责对策.合作经济与科技,2009.2.