企业社会责任审计综述

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摘 要：随着我国经济和社会的发展,企业社会责任受到越来越多的关注,企业社会责任审计也进入了人们的视野.本文通过对2010年至2014年间我国学者关于企业社会责任审计的相关理论和实证方面的研究进行回顾和总结,以期推动我国企业社会责任审计的发展.

关 键 词 ：企业社会责任审计；理论框架；实证研究

一、 引言

随着经济的发展,企业对社会生活的影响日益深入,社会对企业的期望也不仅仅是创造价值这么简单,也希望他们能够承担更多的社会责任.近些年,企业社会责任的履行情况得到人们的关注,国内学者也加大了对社会责任审计的研究.

毛洪涛、张正勇（2010）对国内1993年至2009年间企业社会责任审计的相关研究进行回顾和总结,发现在我国企业社会责任审计研究开始的这段时间,研究领域比较窄,侧重于社会责任审计的基本理论方面,研究方法也较单一,规范研究方法较多,没有案例研究、实证分析、调查研究等研究方法.

笔者阅读了大量的文献,发现在2010年至2014年之间我国关于企业社会责任审计的研究有了很大的改变,不仅相关文献的数量有所增多,研究广度和研究深度也有了很大的改进,还有一些学者开始从事实证方面的研究,填补了这一领域的空白.以下我将分为企业社会责任审计理论研究和实证研究两部分对近五年的相关文献进行回顾和总结.

二、 企业社会责任审计理论框架研究

笔者通过阅读相关文献,发现广大学者对社会责任审计的理论框架的研究主要集中在企业社会责任审计主体、审计内容和审计方式这几方面.

(一)企业社会责任审计主体

在我国,能够对企业开展审计的主体一般包括三类,分别是国家审计机关、社会中介审计机构和企业内部审计机构.所以学者对社会责任审计的主体出现了不一样的认识.

朱贤磊（2010）,刘梦馨、朱贤磊、闵婕（2011）等学者们认为,我国企业社会责任审计起步晚,得到的重视不够,研究资源不足,面临着很多问题,而这些问题可以通过政府审计来克服,把政府审计所独有的政治属性引入到社会责任审计的工作中来对于解决这些问题有一定的帮助.邹相煜、刑小玲（2011）指出,由国家机关进行审计工作有一定的权威性和强制性,所以在社会责任审计工作开展的初始阶段,应当由国家审计机关开展.

汤慧臣、王晓震（2010）,曾莹（2011）,张庆龙、陈凌云（2012）,许清雅（2012）等学者认为,由于社会责任审计比传统的财务审计、经济责任审计、绩效审计要复杂很多,与其相关的利益相关者数量众多,所以应当选择具有较强独立性的民间审计为主体.周兰、郭芬（2011）指出,社会责任审计工作要求审计人员具备很高的专业素质和丰富的实践经验,这将大大提升审计质量及效率,而具备这些能力的最优人选大多是来自民间审计机构的注册会计师人员.

张济建、张为为（2010）主张从内部审计的角度开展社会责任审计的工作.他们提出“合作内审”这一审计模式,也就是企业委托外部审计机构代为处理一部分内审的工作,这样不仅可以节约不必要的人力成本,同时也可以利用外部人士的专业知识提高审计质量,给企业内部的审计机构以最大的自主性和灵活性.

还有一些学者认为靠单一的审计主体来完成社会责任审计并不现实,他们提出了多元主体的观点.周晓惠、许永池（2011）,赵哲（2012）认为,应该采用以国家审计机构和社会审计机构双主体的联合审计模式.王卉（2011）在对商业银行的社会责任审计进行研究后,提出商业银行应构建内部审计与外部审计相结合的双层次的社会责任审计主体体系.张凤元（2013）指出,以我国现阶段的国情来看,适合建立以社会审计为核心,政府审计、内部审计为辅助的联合审计体系,这样可以将各个审计主体的优势突出出来,更好地完成审计工作.

笔者认为,企业社会责任审计主体的选择最重要的是要考虑我国的具体国情,目前企业社会责任的缺乏和观念的弱化使得对企业社会责任行为予以监督与评价显得尤为迫切,而能够做到这一点的只有国家审计机关.所以笔者认为现阶段可先以国家审计为主体开展审计工作,加快推进我国社会责任审计的步伐,等到相关法律法规得到完善的时候,可以引入民间组织或内部审计作为审计主体,一同开展审计工作.

(二)企业社会责任审计内容

企业社会责任审计的内容是由审计主体开展审计工作时进行审计的范围,是审计工作能够顺利开展的保证,使社会责任审计达到应有的效果.根据我国的现状,还没有关于一套完整的关于社会责任审计的规章制度,所以国内学者对于审计的内容观点不一,没有形成科学合理的体系.

汤慧臣、王晓震（2010）,邹相煜、刑小玲（2011）,张庆龙、陈凌云（2012）认为审计的内容应当反映企业对职工、对消费者、对生态环境,对政府和广大公众履行责任的情况.刘莎、马春英（2012）认为应当将审计内容分为三个方面,企业承担经济责任、法律道德责任和慈善责任的评价.张济建、张为为（2010）认为应当包括四个方面：质量审计,人力资源审计,环境审计,道德审计.

笔者认为,企业社会责任审计的内容应该与审计目标相一致,审计目标规定审计的内容和范围,审计内容应该围绕审计目标展开,将目标完善和细化.所以审计内容应当包括企业对各个利益相关者的社会责任的履行情况.

(三)企业社会责任审计方式

在明确了审计主体和审计内容之后,我国学者对审计方式进行了总结.汤慧臣、王晓震（2010）,邹相煜、刑小玲（2011）将审计方式分为两类：附带审计和专项审计.如果企业社会责任是作为财务报告的一部分,随财务报告进行披露的,可以采取附带审计的方法,也就是在进行财务审计的同时,增加一项对社会责任的审计；如果企业单独编制了社会责任报告,则可以展开专项审计,也就是审计机关单独对被审计单位的社会责任的履行情况进行审计.陈青（2010）提出一种综合的审计方法,他建议对被审计单位的经济责任、绩效情况、财务责任和社会责任同时进行审计,既要做明确的区分,不偏重于某一侧面,又可以同时兼顾各个层面上的工作.在实际开展审计工作时,审计方法的选择应该由审计主体以达到最优的审计效果为目的,根据实际的审计环境进行科学的选择. 三、 企业社会责任审计实证研究

我国企业社会责任审计的研究还处于刚刚起步的阶段,研究方法的比较少,所以只能提出比较粗糙的对于方向和原则的建议,对实务起不到指导的作用.毛洪涛、张正勇（2010）指出,目前国内社会责任审计在实证领域的研究相对较少,由于理论研究出来的结果不能够通过实证研究得到很好的证实,所以这也会阻碍理论研究的发展,这使得我国社会责任审计的研究发展得比较缓慢.

笔者阅读了2010至2014年间的大量文献,发现国内学者也开始利用案例研究、调查研究等实证研究方法.陈晓荣（2011）对企业社会责任审计的有效性进行了实证检验,验证了社会责任审计对职工权益、外部环境的审计和企业绩效有积极影响.孙岩（2012）采用实验方法,研究了公司社会责任报告中独立的第三方鉴证对个体投资者投资决策的影响.研究发现,对社会责任报告进行独立的第三方鉴证会使利益相关者对公司的社会责任的履行情况和股票价值做出较高评价,并提高对公司投资的可能性.王娜（2010）,蔡卫敏（2011）,肖琼宇（2013）进行了案例研究,将构建的企业社会责任审计方法应用于某个企业,或针对特定企业的组织结构设计社会责任审计程序.

他们发现对社会责任报告中提到的不同部分的社会责任,运用针对性较强的方法进行审计,提供了更清楚的审计方法,对审计工作的开展提供了参考.

通过阅读相关文献,笔者发现近五年我国学者研究社会责任审计的方法越来越多,但是相关的实证研究还是很少,且研究还停留在较浅的层面,权威性不够,对实务起不到指导的作用.我们需要用更贴近实际的研究方法,例如案例研究、调查研究等,将规范研究与实证研究相结合,使研究成果更能够为实务起到指导作用,更好地推动我国社会责任审计的发展.（作者单位：上海对外经贸大学）