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（西南财经大学财税学院,四川成都611130）
【摘 要】为了更好的了解增值税,本文对增值税历年收入规模进行了分析,并在此基础上从增值税纳税人结构、区域结构和产业结构三个方面分析了增值税的构成.
【关 键 词 】增值税；规模；构成
一、历年增值税收入
基于历史演进的角度,数据跨度自1994年分税制改革开始到2010年为止.自1994年以来我国的增值税收入以年均15%的增幅稳步增长,总量增长了近十倍,随着我国经济的不断发展,增值税收入不断增加,从1994年的2,308.34亿元增长到2010年的21,092亿元,总规模增长了近十倍.但是从1994年到2010年这段期间增值税的增长分为三个阶段：第一阶段为1994年至2002年,这段时期增值税总量平稳增长,增长速度适中；第二阶段为2002年至2008年,这段时期增值税总量快速增长,并且增值税的高低可以在一定程度上反映一个国家的产值和国内经济状况的好坏,2002-2008年增值税的增幅明显高于1994-2002年,表明在此阶段国内经营状况总体上较好；第三阶段为2009年至2010年,这一阶段较为特殊,波动性也较大,之所以产生这种现象是因为2009年我国在全国范围内实行增值税改革,增值税由生产型向消费型转变,这使得固定资产的进项税额可以直接在当期抵扣,加之受到全球金融危机的影响,造成了增值税的增长幅度大幅下降,2009年的增长幅度仅为2.69%,2009年后,随着国内经济环境的好转和增值税改革地逐渐推进,2010年增值税收入21092亿元,增长幅度也恢复到正常水平,达到14.13%.
二、历年增值税收入构成
（1）增值税纳税人结构分析
由于我国增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,因此在分析增值税收入构成中首先应考察一般纳税人和小规模纳税人纳税所占比例.从表1中可以看出,在历年的国内增值税收入中,一般纳税人所纳税款占了绝大部分,达到93%-96%,而小规模纳税人所占比例微乎其微,在4%-7%之间.另外,从表2中可以看出,最近5年我国国内增值税和一般纳税人所纳增值税是上升的,但是2009年小规模纳税人所纳税款比2008年有所减少,这是因为在2009年我国实行增值税改革时为了减轻小规模纳税人的税负,将小规模纳税人的税率由4%和6%统一调整为3%.
（2）增值税产业结构分析
增值税税基大体等于工业增加值和商业增加值之和,2009年以前实行的是生产型增值税,固定资产所含税款不可抵扣,增值税的税基实际上比工商业增加值要大一些,因此加重了第二产业中增值税收入的比重,占增值税总收入的80%左右,对增值税的贡献最大.从表2中可看出,由于经济结构的不断调整,2006年至2008年第一产业对增值税和税收收入的贡献变化比率较大而绝对数值较小,但第二、三产业增值税收入呈稳定增长状态.
（3）增值税区域结构分析
在此,按传统的方法将区域划分为东部、中部和西部三大部分.2006-2010年度地区间增值税的差异情况,如表3所示.
从表3可以看出,东部地区增值税增长较为迅速,中部和西部增长较为缓慢,因此地区之间的差距有扩大的趋势.从变异系数看更为明显,从2006年的0.6085增加到2010年的0.6576,这表明增值税的地区差距有逐年扩大的趋势.但受2008年全球金融危机的影响,各地区增值税均有不同程度的变动,导致2008年比2007年的变异系数小.但是,2009年变异系数仍在2008年的基础上有所扩大,达到0.6576,其中部分原因是中西部地区的产业结构中原材料、能源等重工业所占的比重较大,在所有地区同时实施消费型增值税的情况下,相较而言,中西部地区的企业将获得较大的利益,因此这使得变异系数有所扩大.2010年和2009年的变异系数保持平衡,没有变化.
【参考文献】
1、黄文懿.个人所得税征管的问题及其成因分析[J].湖南税务高等专科学校学报,2010(2).
2.吴骏.湖南税务高等专科学校学报[J].新疆财经,2008(3).