现行财务报告模式存在的问题改革

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摘 要 :会计环境的变化已使如何改进现行财务报告模式成为一个亟待解决的问题.本文在对财务报告进行信息分析和作用分析的基础上,阐述了现行财务报告模式的种种缺陷以及存在的问题;对如何推行我国财务报告改革提出理论上的改进和具体的改革建议.

关 键 词 :财务报告;缺陷;改革对策

财务报告,是以日常会计核算资料为主要依据,总括反映会计主体在一定时期或时点的经营活动情况及财务状况的书面报告文件.财务报告体系由财务报表、财务报表附注和其他财务报告三部分组成.财务报表是财务报告的主要组成部分,主要包括资产负债表、利润表和流量表.通过这三大报表可以反映企业的财务状况、经营成果、流量以及其他相关信息.财务报表附注是为了帮助理解财务报表的内容,而对报表的有关项目等所做的解释.主要包括财务报表项目注释;基本会计假设;企业采用的主要会计政策、会计估计及其变更;关联方关系及其交易;或有事项和资产负债表日后事项;分部信息;其他重要信息和重大事项.其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段,是指企业对报告期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告,它是财务报表的说明性文件,在我国主要指财务情况说明书.内容包括:本年度实现的利润、资金使用情况、税金缴纳情况、重大事件和其他需要说明的事项.

一、我国现行财务报告的缺陷

我国的财务报告体系经历了不断地发展和完善,财务报告改革也取得了一定的进展,但仍滞后于当前经济形势发展的需要,其局限性也已逐渐显露,主要体现在以下几个方面:

1.现行的财务报告存在滞后性

这主要体现在两个方面:第一个方面是我国的财务信息本身滞后.财务要素计量时,考虑到使用公允价值计量受到很多的限制,故多数采用历史成本计量.而对信息使用者的决策来说,企业未来的信息才是最重要的.财务会计报告应尽可能详细地披露企业未来价值趋势的信息.在通货膨胀时,现行的财务报告所反映的信息是过去的历史成本信息,与资产的实际价值存在滞后.第二个方面是我国的财务编制周期滞后.现行的财务报告主要有:年度报告、中期报告.年度报告需四个月的时间,中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出.编制周期比较长,提供的信息滞后.在瞬息万变的现代社会,两个月或四个月的时间期间内企业的财务状况完全有可能发生巨大的变化.

2.现行财务报告重成本而轻价值

由于会计主体假设的存在,采用成本或者价值进行会计核算,反映在同一时点上不同会计主体进行会计核算立足点的不同:成本是会计主体对“投入”的核算,而价值是会计主体对“产出”的核算.笔者认为,成本在很大程度上仅仅代表了资产的存量特征,而价值则代表了资产的流量特征.现行财务报告模式重成本轻价值是由立足于财务报告目标的“受托责任观”造成的,主要考虑到财务报告所提供信息的可靠性和稳健性.以成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性,只能反映资产的取得或投入,并不能够反映“未来的经济利益”,这样就与资产的定义相违背,所以资产概念在质和量的规定方面就是相悖的.


3.现行的财务报告重法律形式而轻经济实质

会计信息要求“实质重于形式”.其含义为:“应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不仅仅以其法律形式为依据.”因此,当交易或事项的经济实质和法律实质背离时,会计核算应以经济实质为主进行处理.但长期以来,实质和形式哪个重要,一直困扰着会计界,在现行财务报告模式中往往是“法律形式”取代了“经济实质”,由于税法的重大影响,会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基础.按现行模式的财务会计概念,资产被定义为未来的经济利益.但是,会计人员并未真正按照现值而是按历史成本属性去计量资产.有退款权的产品销售,会计人员处理时,往往在交易发生时就确认为一项收入,但相联系的风险实际上并没有完全转移.

4.现行财务报告信息披露内容不完整

尽管完整性是一个相对的概念,但信息披露内容不完整是现行财务报告模式的固有弊病.试想,以交易为基础的现行财务报告模式,势必会拒绝确认乃至报告某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化.最直接的影响就是导致企业以经营业绩的反映和监督不能令人满意.例如企业经营过程中造就的竞争优势,因为不直接与企业的交易活动相关,因此在财务报表上得不到反映,但是这类事项或情况,对企业日后的经营业绩却有着深远的影响.又如那些企业内生的人力资源状况和各种软资产,对企业发展意义深远的项目,更是得不到反映.再有对企业在长期经营过程中创造的商誉和企业面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性很少披露.

二、现行财务报告的改进建议

1.强化财务人员的培训和职业道德教育

通过事实的生活例子中得知,在我国成千上万的会计队伍中,会计人员素质一直不高.随着企业会计制度和具体会计准则的实施,提高会计人员的职业判断能力是保证信息披露质量的重要条件,正确运用职业判断是提高信息披露质量的重要保证.当前,必须强化会计人员的教育、培训,使他们深刻理解企业会计制度与具体会计准则的主要职责,克服实践出真知的老观念,以减少对会计政策运的阻碍.同时,加强财务会计职业道德教育,以职业道德自律约束会计人员行为、动机,减少不良会计行为,减少财务人员的舞弊行为带来的信息披露失真,从而提高我国的财务报告信息水平.

2.扩大信息披露的内容与范围

(1)在历史信息的披露基础上,增加预测性的前瞻信息.随着我国资本市场的发展,投资者都急需获得相关预测信息来分析企业未来的经营发展趋势,以便做出合理的决策.所以,企业应当根据经营环境的变化情况,在编制报表时于上年、本年的基础上添加下年预测数据.现行财务报告还应尽量利用文字或数字在报告附注、招股说明书等处披露一些前瞻性的信息.

(2)尽可能多披露与企业相关的非财务信息.非财务信息包括前景信息、经营业绩信息、有关股东和主要管理人员的信息、企业管理当局的分析评价、偿债记录、企业收益质量信息、企业员工素质的信息等.充分的披露这些非财务信息,将有助于信息使用者更全面地了解企业的经营思想,弥补财务信息数据的不足.

(3)增加相对值信息,提高财务信息的可比性.现行财务报告大部分都是以绝对值来揭示信息的,虽然符合报表间相互勾稽的要求,但不便于纵向比较,不具有可比性.

(4)增加社会责任信息的披露.由于我国的相关法律约束尚不健全,导致我国企业在追求利润最大化的经营目标下,在财务报告中往往不对社会责任进行披露.增加社会责任的披露,一方面可以使企业清楚自身行为对社会的影响程度,了解应该承担的社会责任;另外,这些信息的披露能够使信息使用者对企业更加了解,使其做出正确的决策.

3.建立多元化的报告体系

(1)由及时性报告方式向实时性报告方式转变.为克服现行财务报告时效性差的问题,可在保留现行定期报告模式的同时,利用现代信息技术提供实时报告.由于Inter 在商业中的应用,会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中,会计信息系统成为一个开放的系统.企业外部人员可以适时地得到企业财务和非财务的动态信息.为会计信息的搜集、处理、传递提供了极为便利的条件,大大降低了信息披露成本.

(2)由通用型的报告方式转向标准化和个性化相结合的报告方式.现行财务报告是按照统一的标准提供的,现行财务报告只能提供给信息使用者一般的、共同的相关信息,却不能满足投资者的个性化的需要.所以,报告的提供者应考虑采用交互式按需报告、按需的报告方式.

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