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摘 要：加强内部审计质量管理,提高审计质量水平,是推进内部审计工作的核心内容.文章根据从事内部审计工作的实践经脸,从内部审计实务的角度,探讨了提升内部审计质量管理的一些有效方法.
关 键 词：内部审计；质量管理；方法
一、内部审计质量管理的涵义和目的
内部审计质量是指内部审计工作和审计结果的优劣程度,是内部审计的生命,提升内部审计质量是加强和改进审计工作的核心内容.根据《内部审计具体准则第19号内部审计质量控制》,将内部审计质量控制定义为：内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序,其涵义是指内部组织和内部审计人员为了提高内部审计质量,防范内部审计风险,而对内部审计质量进行的督导、自我控制和外部评价三个方面的内容.
内部审计质量控制是提高内部审计质量的保证,是提高公司治理能力、有效评价企业风险管理、提高内部审计水平和提高内部审计效率、效益和效果的需要.重视和加强内部审计质量控制,有其现实的针对性和长远的导向性.笔者根据多年从事内部审计工作的实践经验,以内部审计质量控制中自我控制层面为切入点,突出审计实施过程的质量控制,从内部审计实务的角度探讨如何提升内部审计质量.
二、目前内部审计质量管理的现状
提升内部审计质量管理是保证内部审计项目质量、防范和化解审计风险的重要手段.审计质量与审计风险成反比,审计质量越高,审计风险就越低,反之亦然.近年来许多单位在审计质量管理方面采取了一系列措施,审计质量有了很大的提高,但在日常审计工作中,我们不难发现部分审计项目质量客观上仍存在一定的隐患和风险.具体表现在以下几个方面：
(一)审计计划缺乏科学性
审计计划是审计机构为履行审计职责而对计划期内的审计项目和专项审计调查项目做出的统一安排,是审计机构依法开展审计工作最直接的依据.科学合理地编制审计项目计划,可以充分利用审计资源、提高审计质量、降低审计风险,增强审计效率和效果.目前的审计计划的制定存在以下几方面的问题：一是在编制年度审计项目计划时,缺乏对对审计项目进行科学、充分的风险评估,凭主观臆断安排审计项目计划的情况时有发生,使一些涉及重点、难点领域的审计项目被排除在审计计划之外.二是审计计划编制时将审计工作目标与单位的总体目标相互衔接不够,当单位总体目标发生变化时,审计目标无法根据单位总体目标的变化适时调整其工作目标,导致内部审计工作效率低下.三是对审计人员的素质和专业胜任能力考虑不充分,部门之间配合协调不够,审计资源不能有效地进行整合,导致部分审计计划项目不能适时开展,使得审计计划的严肃性大打折扣.
(二)审计实施方案编制不周密
审计方案是指审计组能够顺利完成项目审计业务,达到预期审计目的,在执行审计程序之前编制的具体审计项目工作计划.审计方案的编制是审计工作计划的一项重要内容,是联系审计计划和审计实施的桥梁.但是目前部分审计项目在具体执行过程中,对审计实施方案缺乏足够的重视：一是缺少审计项目的审前调查,造成审计实施方案缺乏针对性和前瞻性,不能够保证所有的审计步骤和方法都能够被实施和使用；二是对被审计单位审计风险的评估、审计的重点和对审计目标有重要影响的审计事项估计不足,造成遗漏,增加了遗忘重要审计步骤的风险,导致未能解释实际存在重大问题的可能性.三是审计方案反映的要素不全面,一些基本的内容如审计工作进度及时间预算、重要性水平的确定及风险的评估都没有在方案中体现,甚至存在有些项目连审计方案都没有编写的情况,既影响审计效率效果,也伴随着较大的审计风险.
(三)审计工作底稿不完整
审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料,是形成审计报告的重要依据,审计工作底稿的质量直接影响审计报告的质量和水平,不规范的审计工作底稿隐含着审计风险.主要表现在一是审计工作底稿内容记录不充分,只有发现问题事实没有审计结论,审计查出问题的摘 要以及依据等事项不全,给审计定性和审计处理造成困难；二是相关的审计工作底稿之间没有清晰的勾稽关系,相互引用时没有交叉注明索引编号,层次较乱；三是填写审计工作底稿编制人、复核人未签名或没有填制日期,由于填制的不规范使审计工作底稿不能充分支持审计报告的结论.
(四)审计报告的效果较弱
审计报告是反映审计工作情况和审计结果的载体,审计质量最终体现在审计报告上,审计报告主要是为管理层经营决策提供依据,为经营管理部门提出建议和改进措施,要求审计报告的内容应实事求是地反映事实真相,客观公正地做出审计评价.但在实际工作中一些审计报告尚存在诸多不足之处：一是审计报告以协调关系为出发点,以肯定工作成绩为基调,问题定性模棱两可,报告重点不突出,未能真实反映被审计单位的经营活动和管理情况.二是审计报告中对于反映的问题定性定量不准确,引用的法律法规规章不正确等.三是审计报告提出的意见和建议缺少建设性和可操作性,针对性较弱.四是审计报告格式不统一,文字表述上含糊不清,逻辑性不强.这些问题最终都会影响审计报告的使用效果.
(五)内部审计人员素质和审计手段落后
内部审计人员的素质是影响审计质量的决定性因索,内部审计的检查方法和审计手段是保证审计质量的必要条件.随着内部审计工作转型与发展的不断推进,内部审计的涵盖范围不仅仅局限于传统的财务会计领域,而是需要审计人员参与到企业的整个经营管理过程,这就对内部审计人员的素质提出了更高的要求,但目前许多内部人员的专业结构仍然以财会为主,经营管理、工程、计算机方面的专业人员较少,这种仅具有单一的知识结构已不能满足内部审计工作发展的需要.面对经济一体化和信息技术的飞速发展,原始的手工审计方法已显现出苍白无力和较为滞后的状态,仍有部分审计人员不懂得在计算机环境下财务数据的检查以及财务数据的获取技术等问题,面对被审计单位的海量数据,无法利用计算机辅助审计方法进行分析、筛选、查找审计疑点,势必对审计工作质量造成影响.三、提升内部审计质量的方法
加强审计计划编制的科学性管理编制年度审计计划要做到全面审计,重点突出,体现内部审计机构本年度业务的主要审计工作目标,并和单位总体目标保持一致性.计划编制初,应对本单位相关业务进行风险评估、量化分析,确定高风险业务,使得一些高风险、重点项目不会被排除在审计计划之外,以减少计划制定的盲目性和随意性.同时要充分考虑审计人员素质和专业胜任能力,合理分配审计资源,保障审计工作科学、有序和高效运行.最终编制完成的年度审计计划应由审计机构主管领导签发,如遇重大审计项目调整,应由审计机构提出申请,报经主管领导同意,以维护审计计划的严肃性.
严格执行审计方案编制程序在审计项目实施现场审计之前,必须严格执行审计方案的编制程序.同时结合审计项目的复杂程度适时开展审前调查工作,确保审计工作有的放矢,高效实现审计目标.审计组长通过审计方案,可以全面把握审计工作的整体部署,使其在整个现场审计工作中实现自我控制和自我指导.在实践工作中可以通过建立审计业务规范体系,制定内部审计工作具体规范,在审计方案中需确定审计目标和重点审计范围,编制详细、具体的审计步骤,落实审计人员的分工和审计责任,下达准确的指令,防止审计操作与审计实施方案脱节,真正发挥审计方案指导、规范和控制审计过程的作用,从而降低未能揭示存在重大问题的可能性,以保证内部审计工作质量.
规范与完善审计工作底稿内容和形式审计工作底稿的编制最终直接影响审计报告的质量和水平,是审计项目实施现场审计过程控制的直接载体,审计人员应当真实、完整地记录审计实施过程、得出的结论和与审计目标有关的重要事项,为编制审计报告提供充分支持.要加大审计组长对审计工作底稿的现场审核力度,及时发现和纠正审计证据不充分,审计记录不完整,审计结论不恰当等问题,这就需建立健全行之有效的审计复核制度,在实际工作中实行审计工作底稿的复核制度,通过内部审计工作具体规范,明确审计工作底稿必须反映的相关要素,切实解决审计工作底稿未经复核或复核流于形式的问题.以保证审计工作底稿的质量,使审计风险降到最低水平.
强化审计报告的效果性审计报告必须以审计工作底稿为基础,以审计证据为依据,所披露的问题应当体现重要性原则,突出重点,不能泛泛而谈和追求面面俱到,如实地反映被审计单位的经营活动和管理情况.对于发现的问题要定性准确,每一个问题都要有明确、充分的法律依据,并将其列示于审计报告.审计组应当在防范审计风险的情况下,从真实性、合法性、效益性方面提出审计评价意见和建议.所提出的意见和建议都应当具有科学性和建设性,尤其是应当符合被审计单位的实际情况,并具有较强的可操作性,同时审计报告的形式要符合统一规定,文字表述简明扼要.严把审计报告的复核关,通过审计组长、审计机构负责人的层层审核,进一步提升审计质量,充分体现审计报告的效果性.
提高审计人员素质和审计技术手段审计人员是审计活动中最关键的因素,也是加强审计质量管理的有力执行者.因此审计机构应加强审计人员的素质培养,通过岗位培训及专业进修等方式,不断提高审计人员的执业能力.鼓励审计人员一专多能,成为具备多方面专业知识的复合型人才,不仅具有较高的理论水平,而且还具备较强的综合业务工作能力.目前开展计算机辅助审计是信息技术应用在审计实务中必不可少的手段之一,审计人员在运用计算机辅助审计方面还需积极探索,改变传统的审计方法和思路,将信息技术与审计业务相结合,熟练掌握计算机辅助审计技术手段,并将其作为提升审计质量的有力保障.
四、不断创新和探索,提升内部审计质量
提高内部审计质量管理水平,这需要全体内部审计人员共同不懈的努力,需要决策者和最高管理层给予不断的关注和支持,需要被审计单位的积极配合与充分理解,更需要对审计质量的管理理念和管理机制进行不断的创新和探索.从根本上全面提升内部审计质量管理水平,促进内部审计事业不断进步和发展.（作者单位：中国燃气涡轮研究院）