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【摘 要】随着人们逐渐认识到节约物流成本能够为企业和整个社会带来巨大的效益,便开始普遍关注物流成本信息.文章主要是研究物流企业的成本核算方法问题.对物流企业的界定是“提供综合物流业务且单项物流业务收入占总收入低于一定比重的企业”,同时着重界定了物流企业的物流成本,这主要是从物流服务的供给方角度考虑.
【关 键 词】物流企业；物流成本；核算方法
物流企业经营决策的一个重要依据便是物流成本信息,同时制造企业或销售企业也是据此来进行业务流程改造,国家也据此来进行物流产业的规划与物流产业发展政策的制定.怎样才能采用科学的方法来精准地核算物流成本,这也是各国物流产业发展中的一大重要课题,广受关注.
一、物流企业的物流成本
可以从物流服务的供应方来理解物流企业的物流成本,借助分析物流企业提供的物流劳务产品来使其概念更为明确.
物流企业对各项物流劳务的履行主要是以与客户签订的合同要求为依据的,相比较一般工商企业提供的实体产品而言,物流企业提供的劳务产品存在的特性主要有两方面表现：一是无形性,无原材料构成产品实体；二是各环节的有机统一,具体涉及生产、销售和消费等.相比较运输等企业提供的劳务产品而言,其特点表现为：一是物流企业提供一定的劳务产品,其具有十分复杂的过程.物流企业寻找市场中的客户一般都是以投标的形式,以客户物流业务招标书中的要求为依据,在经过很多的调研工作之后,将物流项目可行性研究报告制定出来,以参加竞标,所以说,合同签订前的承揽物流业务过程是极为复杂的；因为物流劳务产品涉及的业务环节很多,因而就会要求物流企业具有更高的整合物流资源的能力,所以说,物流业务订单的履行过程也是极为复杂的；物流企业整合物流资源是非常复杂的,牵涉到管理资源、物流作业资源等很多方面的内容.二是物流企业劳务产品特征的个性化.运输企业一般对运输业务合同都是以一种比较被动的方式去履行的,所以,造成运输劳务产品缺乏明显的个性化特征.
“根据物流企业所提供的物流劳务产品的特性,可以认为物流企业的物流成本是指物流企业在履行客户物流业务合同或订单的过程中所发生的应归属于某一业务合同或定单的耗费.”[1]我们说的更加确切,即物流企业的物流成本应当是物流业务成本的概念,也就是物流企业在对物流业务的经营过程中造成的耗费.
二、物流企业物流成本核算的营运成本法
(一)营运成本法的框架
在交通运输业一般都通常运输、装卸等生产经营业务为营运业务,相应的业务成本就统称为营运成本.依据物流企业和交通运输企业之间的关联,本文对“营运成本法”的界定,即以现行成本核算原则和方法为依据来设计一套针对物流企业的成本核算方法.物流企业的营运成本法具有单一的间接费用分配标准,以及一定要进行期间费用和成本的界限的划分.根据营运成本法,对物流企业物流成本核算,具体程序框架为：归集的物流业务费用分成两部分,一部分直接费用便直接计入某一物流业务成本,而另一部分产生的间接费用就分配计入物流业务成本.
(二)成本核算程序
以物流业务发生费用和分析成本项目为依据,可以将物流企业设置成五个成本类账户来核算物流业务成本.“物流成本”科目：主要是对物流企业经营物流业务的各项费用进行核算；“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”等科目[2]：主要是用于企业在履行物流业务诸多环节所产生的间接费用的核算,因为这些发生的费用不能直接计入某一物流业务（或具体业务定单）成本；“营运间接费用”科目：主要用于物流运作管理部门（如物流中心等）费用的核算,这也是不能直接计入某一物流业务（或具体业务定单）成本的.
在企业经营物流业务时发生的有部分费用是可以直接归属于某一物流业务的,例如运输费、装卸费和保险费等等,要以成本核算对象和成本项目归集的规定为依据,来直接记到“物流成本”科目中；有部分费用是不能直接归属于某一物流业务（或具体业务定单）的,那就在其它科目中归集,再于期末按照合适的分配标准在各物流业务（或具体业务定单）应负担的成本中分配计入这些共同费用.与物流企业的成本核算对象相结合确定思路,可采用“品种法下的定单法”来确定物流企业的成本核算程序.具体见图1
图1物流企业物流业务的成本核算流程
这样设计具有可操作性,因为这与物流企业物流成本核算程序相符合,同时也与我国现行《企业会计制度》的相关规定相符合,也与物流企业营运的特点相符.
三、物流企业物流业务成本核算的作业成本法
作业成本法的框架引入作业成本法,主要是出于深入地思考间接费用的分配问题,这是以营运成本法为基础的.总结作业成本法的核算原理,即“作业因产品或劳务而耗费,资源又因作业而被耗费”.其中的资源指的是材料费、人工费等各种费用,通常是通过作业将产品或劳务成本和资源耗费联系起来.根据作业成本法,对物流企业物流成本核算,具体程序框架为：将归集的物流业务费用分成两部分,一部分直接费用直接计入；另一部分间接费用根据不同的作业分别分配计入某一物流业务成本.
作业成本法的核算步骤首先,对企业物流系统中所有涉及的作业进行界定；其次,对企业物流系统中所有涉及的资源进行确认；再次,对作业成本库进行划分.最后确认动因并将成本动因分配率计算出来.
四、结论
本文主要研究并提出了营运成本法和作业成本法两种物流企业物流成本核算方法.分别主要论述了两种成本核算方法的核算程序.就物流企业对两种方法的选择而言,若是主要为了业务盈利,物流业务间接费用具有较高的比重,拥有的管理和业务团队素质非常高,同时拥有适当的作业成本管理信息系统,那么最好采用作业成本法,因为这样获得的成本信息相对准确一些,并且这对物流成本的管理是十分有利的,然而考虑到我国现在的物流企业还没有具备应有的条件,因而目前比较合理的选择就是采用营运成本法核算物流成本.