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摘 要 会计目标的具体问题是为谁提供会计信息以及提供什么样的会计信息.财务会计目标实现范围取决于财务会计的客观职能,而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度.
关键字 财务会计目标 会计信息的质量
财务会计目标是期望会计达到的目的,是构建会计理论结构的起点.2006年2月,财政部发布了新的一整套企业会计准则体系,其中指出财务报告目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、流量有关的会计信息,反映企业管理者受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”.由此可以看出,财务会计目标理论所研究的是要解决财务会计向哪些人服务以及怎样服务的问题.
我国现阶段的会计信息使用者涵盖范围较广,包括投资者及债权人,国家各职能部门,银行,证券市场上的大众投资者,国有企业以外的一般投资人.其中,投资者、政府相关部门、银行和国有企业是最主要的会计信息使用者.政府并不是会计信息的直接使用者,税务部门利用企业信息收税,央行通过底下机构统计报表数据得到信息,银行、保险监管部门通过企业信息进行业务.银行是是财务会计信息的最大使用者之一.他们关注的主要是企业的偿债能力、获利能力及财务状况,以此来确认所发贷款能否按时追回和贷款利息能否收到,主要使用的会计指标有流动比率、速动比率、营运指数、资产负债率等,要求财务会计信息必须准确、真实和完整.
实际上,会计目标存在着很大的局限性.会计信息个体化生产是一大缺陷.站在需求者的角度看问题,会计信息的作用在于通过充分、及时的披露向外部需求者传递有助于其决策的内部信息,以提供一种平等的交易环境.然而,信息使用者是多元的,他们的需求点是分散的、动态变化的.什么会计信息是有用的,要由每一位需求者自己来判断.这种会计信息需求社会性和会计信息生产个体性之间的矛盾,容易造成信息披露不足甚至虚假的现象.
会计信息质量特征是财务会计信息应该达到的质量要求,是会计系统为达到会计目标而对会计信息质量高低的约束.目前世界上关于财务会计目标理论研究的观点主要有三种,分别是受托责任观、决策有用观和供给需求观.当目标定位于决策有用观时,会计信息质量特征就是决策有用性,它服务于会计目标,相关性和可靠性是特征的两个基本要素.投资者投资企业的目的就是获得收益,债权人的目的是及时收回借款和取得利息等,这些信息使用者都需要帮助他们作出相应决策的会计信息,而相关性是保证信息对决策有用最重要的信息质量特征；而现代企业制度导致企业所有权和经营权分离,经营者是信息的提供者,因此信息量充足,而外部信息使用人如投资者、所有人、债权人获得的信息相对不充足,他们需要可靠的信息作出决策,虚假信息非常有害,因此,可靠性是决策有用另一重要特征.
可靠性是指企业主体要以实际发生的经济事项和交易为依据,进行会计计量、确认、报告,根据事实发生情况反映企业会计信息,保证会计信息真实可靠.会计信息有效性就建立在可靠性上,如果财务会计信息不可靠,就会产生错误的决策指导.相关性是指企业提供的会计信息,需要和会计信息使用者的经济决策相关,可以帮助会计信息使用者对企业的过去、现在、未来发展状况作出判断.会计信息相关性和可靠性是辩证统一的矛盾体,两者紧密联系在一起,相关性以可靠性为基础.在进行会计计量工作时,需要根据实际情况,在特定的会计环境下,在两者直接进行选择,满足决策有用的信息需求.在可靠性得到保证的情况下,努力提高信息的相关性.
有许多因素影响会计信息的质量.一、现代企业机构是两权分离,就是所谓经营权和所有权分离,这种代理制度可能就会导致所有者和经营者信息部对称,而且无法消除.经营者可能会利用会计信息核算中的漏洞,为逃避经济责任或展示自身业绩,进行财务舞弊.二、我国目前有很多不具备上市资格的公司想方设法上市.改制后的上市公司只是有股份公司的形式,许多上市公司的公司治理结构并不完整,企业的内部控制制度不健全,在利己动机的驱动下,企业股东、管理者等各利益集团,为满足自身的利益需要,往往会产生财务舞弊行为,由此产生的企业财务信息就会失去真实性.三、会计实务本身具有复杂性,随着会计环境的变化,会计实务中还将产生许多新问题,这些问题在会计准则中没有明确的详细的规定和指导,对于这些问题的处理,要依赖会计人员的职业判断和理解.在会计政策选择上运用会计人员的职业判断,就很可能为会计人员进行财务舞弊行为提供了机会.
不同的会计环境会产生不同的财务会计目标.会计环境是指会计得以生存和发展的各种客观条件及周边状况,这些客观条件及状况与会计发展密切相关.不同时期,会计环境不同,导致会计目标也不同,两者有着紧密的联系.会计环境对会计目标以及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有直接的影响.财务会计概念框架是以财务会计的目标为导向,以财务会计的基本假设为前提的的概念体系.没有财务会计目标,就不可能制定出财务会计概念框架.会计目标引导财务会计框架的制定,会计信息质量,财务报表计量和信息都为财务会计目标服务.
总之,财务会计信息主要服务于投资者、经营者、债权人、政府及相关部门、所有者及各个需要披露会计报告信息的人.财务报告目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、流量有关的会计信息反映企业管理者受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”.
（作者单位：山东省烟草专卖局）