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中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02
摘 要 随着我国经济的快速发展,如何加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范的能力,如何促进企业可持续发展,成为迫切需要解决的问题.本文从企业财务应收账款入手,论述了应收账款存在的风险,以及如何通过加强企业的内部控制来防范应收账款的风险.
关 键 词 应收账款 内部控制
应收账款是企业在正常的经营活动中,由于销售产品、材料或提供劳务应向购货单位收取的账款.为确保企业营销健康有序,资产安全完整,现就企业应收账款的性质,潜在风险以及内部控制等谈些个人肤浅的认识与读者共同研讨.
一、应收账款的性质
应收账款是发生在企业供应、生产、销售三个阶段中的最后一个阶段,也是最重要最关键的一个阶段.在企业实行权责发生制条件下,产品购销双方协商达成共识后,从签订产品购销合同生效之日起,企业的流动资产——存货的价值就转移到了应收账款中,而应收账款是以一纸产品购销合同为依据的.这样就使企业保管在仓库里的实物资产演变成了保管在办公室里的纸质资料和挂在会计账上的应收款项.而资产的所有权、使用权和资产的增值权都以产品购销合同或劳务合同的形式给了债务人.债权人此次以后能看得见,拥有控制权的则就是一纸产品购销合同或劳务合同了.手里拿着此份合同文件,在应收账款尚未回收到账,特别是对那些诚信较差的单位或个人,债权人多有不放心,拥有讨债权的他享受的则是悬念和焦虑.这是因为应收账款的实现过程是由时空的量变到质变的过程,是一个充满潜在风险的过程.
二、应收账款的潜在风险
企业应收账款存在风险是显而易见的,经常发生的.有的是在经济合同签订时就存在了风险,不过大多则是在应收账款随时间发生变化的过程发生之.
1.应收账款变坏账损失
企业应收账款尚未足额收回发生坏账,多是由于债务单位已撤销、破产、资不抵债、流量严重不足或是发生严重的自然灾害,应收账款的账龄已到三年甚至是三年以上了；再有就是企业负责产品销售的直接负责人不甚了解购货方的实际情况而受骗上当导致应收账款无法收回.以上这些被损失的应收账款,不仅包括其产品的自身价值还包括为债务人发货,提供劳务时而垫支的运杂费、差旅费.
2.货币资金未到税费照缴
企业的收入确认由于按照《企业会计准则》的规定实行的是权责发生制.货币资金虽然未到账,但是只要企业产品所有权上的主要风险和报酬已发生转移或提供劳务交易结果能够可靠的估计就必须确认为企业的收入并按收入的金额计提缴纳相关税费.这些已缴纳的税费如果与坏账损失相关联,则在坏账发生时国家是不会退还的,概由债权单位承担.
3.虚增的利润被分配
企业应收账款为收回,但企业的收入按规定已实现,利润已形成.这种企业利润在年终财务决算时是要按有关规定和比例进行分配的.如向税局缴纳的企业所得税、上交主管部门利润、投资者的红利分配、各种奖金等.这些被分配的利润若与日后的坏账损失相关联即为虚增利润,其负担就在债权人自己肩上.
4.增加应收账款成本支出
债务单位以借鸡下蛋,长期拖欠债权单位资金为自身谋利而不归还.债权单位则是等米下锅,这就不得不屡次派人上门到债务单位催收账款,若欠款收回则罢.如果没有收回,坏账损失照旧催收账款发生的新支出成本就白搭进去了,债权单位的催收成本增加负担加重.
5.货币时间价值受到损失
企业的产品销售价值是以现值计算的而不是按销售产品收到货款时的终值计算的,没有考虑物价上涨参数的因素.这种终值与现值之间的差额就成了债权人的潜在损失.
企业资金被债务人拖欠占用是一种非有偿占用.它使债权人流量减少,资金周转缓慢,利用率低,使原本可以增值的资产成了负增长.
6.增加货款多付利息减少利润
该应收回的应收账款到期不能实现而到期应付的款项要付,企业生产经营活动要正常进行,资金紧张就成了问题,迫使企业不得不向银行申请贷款.这些贷款本息到期是要足额偿还的,这就让债权人增加了归还贷款本息的潜在压力；如果以借款投入能实现与贷款利息率的利润平衡那还幸运反之则后果可以想象.在此种情况下,其贷款利息就成了债权单位的潜在损失.
从上述可知,对企业产生的应收账款中所存的潜在风险较多,这根神经一发牵动全身,切不可小视,对应收账款应予加强其内部控制.
三、强化应收账款内部控制机制
企业由于产品营销而产生的应收账款存在着以上风险,这些潜在的风险大小,对债权人生产经营的影响也不一样,但是存在泡沫经济这一点是无争议的,风险因素大了,泡沫经济就严重了.为防范于未然,企业必须在应收账款内部管理控制建设上下功夫,把它管好了,企业全体职工的汗水和努力就不会付之东流.
1.成立产品营销领导小组
企业成立产品营销领导小组,其目的就是要加强对产品营销工作的领导和监管.小组领导由负责生产经营的主管领导兼任,其成员拟由销售、财会、审计的部门负责人组成.其具体任务是：对产品销售定向把关.经常、及时的了解掌握产品市场信息,做到产品定向不盲目,不随意；对大客户的产品销售把关.对大客户产品销量大、金额大,即使是老客户情况也在不断变化中,潜在的风险也大,产品不可随意出手；对新客户,第一次打交道,不知客户家底和信誉度,定要把好销售关.把好产品销售关的办法,就是对产品销售中的潜在风险进行评估.
2.建立企业产品营销评估制度
对产品营销评估,在时点上是产品购销合同为签订之前,在内容上是对产品售价确定并进行评估,对客户的支付能力、信誉程度、结算方式、付款时间、违约责任等进行评估.以此来规避应收账款中的潜在风险.产品营销前的风险评估是十分必要的,不可缺失,要把潜在风险挡在产品购销合同签订之前而决不是在其之后.
3.明确产品营销人员的经济责任
企业在产品营销方法上,有的是采用承包方式,经实践证明值得商榷.如企业将产品销售承包给职能部门以后,部门又再分包给个人.这样企业法人和主管资产的会计部门倒是省事多了,可没有减少省心的压力.因为承包人成了主管资金的第一级,财会部门就无形降低了级次.产品销货款首先进账到承包者手中,企业生产经营所需资金时便要从承包者账户转入企业基本账户.此种承包办法的结果是,企业对资金的控制、使用难以到位,资金从暗处流失可能比从明处流失还要多,企业承受的伤痛更大.鉴如此,企业产品营销实行岗位责任制较前者要更妥帖.企业向产品营销部门下达年度产品销售任务,产品销售过程直接由企业监控,资金的收入和使用统由财务部门调控,这样有利于财会、审计部门监管,有利于企业资产安全,有利于加速资金周转和提高资金使用效率.实行岗位责任制不是只讲完成任务吗,个人经济利益还要与企业产品价值的实现挂钩,回收产品销售账款比完成产品销售任务更重要,只有收回产品销售账款才能算完成了产品销售任务.明确了经济责任,根据个人完成任务情况计发报酬,给予奖罚.
4.加强会计、审计监督
企业生产经营活动的全过程会计部门既是执行者又是监督者,审计部门则是专职监督者.其监督就是包括了事前、事中和事后三个阶段.因此,对企业产品营销工作要全过程跟踪监审,在产品购销合同签订前,要监审客户的资质、信誉、偿债能力等有关情况；在产品购销合同签订时,要审查其合同的合法性、合理性、违约责任等规定；在产品购销合同签订盖章、签字生效后,要监审双方对产品购销合同的执行情况,产品销售账款是否及时足额到位,有否违约等.一经发现潜在风险,应及时查明原委,提出处理意见向企业主管领导报告,以求问题及时有效解决.
总之,企业应收账款由产品营销而产生,把好产品营销关至关重要.产品销售要力求合理,客户信息要真实可靠,销售合同要规范合法,执行合同有保障,催收账款及时,则企业资产风险方可化险为夷.