“财会高端坛暨裘宗舜教授教50周年(90华诞)学术会”综述

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2010年4月17日,“财会高端论坛暨裘宗舜教授从教50周年(90华诞)学术研讨会”在江西财经大学学术报告厅隆重召开.裘宗舜教授是我国当代著名的会计学家、博士生导师、国家级突出贡献专家、《会计信息论》的作者.1944年毕业于厦门大学会计系,曾任江西财经学院代院长、第六和第七届全国人大代表、中国会计学会常务理事、中国审计学会常务理事、江西省会计学会会长、江西省社联副主席、江西省人民政府决策咨询委员会委员等.裘教授几十年来潜心致力于会计理论与方法的研究,会计学术思想非常丰富,有许多独到的见解.早在20世纪80年代初期,裘教授就从信息论、系统论、控制论出发,严密地论证了会计在本质上属于一个信息系统,是会计信息系统论的主要倡导者,为我国会计信息系统论的建立做出了开拓性、奠基性的贡献.

在本次论坛上,中山大学校长助理魏明海教授、中南财经政法大学会计学院罗飞教授、清华大学经济管理学院副院长夏冬林教授、厦门大学管理学院副院长陈汉文教授围绕着会计信息的生成、披露与使用问题,分别从不同的角度发表了专题演讲.裘宗舜教授也作了题为建议以和谐对待《争鸣的新观点》的报告.现将五位专家演讲中的重要学术观点综述如下.

会计计量是会计信息系统的核心职能,也是会计信息生成的重要步骤.公允价值是一种重要的计量属性,对于金融工具来说,公允价值是最相关的计量属性；对衍生金融工具来说,公允价值是唯一相关的计量属性.然而,美国次贷危机以来,市场环境的巨大变化,暴露出公允价值的一些缺陷和不足.为此,中南财经政法大学会计学院的罗飞教授就公允价值问题发表了演讲.罗教授运用再生产理论解读了公允价值的意义和必要性,他认为从企业资本运动来看,收入分配的最为重要的一点是资本补偿,足额补偿才能进行再生产.这个补偿,以前是抽象掉了市场的变化,如果考虑市场变化,那么市场价格发生变动,就会产生财务资本补偿与实物资本补偿的区别.资产计价采用公允价值,考虑未来经济利益的变化,才能保证足额补偿.因此,公允价值的存在是必要的.他指出,由于公允价值具有市场客观性和主观判断性双重属性,这种双重属性带来的一个问题就是容易产生顺周期效应.简单地说,市场情况越好的时候,债券价值就越被高估,市场情况越差的时候,债券价值就越被低估.会计准则的顺周期效应,使金融机构资产和负债的公允价值并不总是公允的,影响了一些金融机构抵御和化解风险的能力,容易加剧市场主体和社会公众的不理智,进而容易酿成严重后果.

内部控制组成要素对会计信息的生成能起到保证作用.例如,控制程序设计了一套合理高效的包括分工、授权、记录等为一体的防范机制；风险评估要素通过目标的确定和分解,及时辨别管理风险,使因各种变化因素造成信息失真的可能性下降.可见,内部控制是预防不良会计行为,提高会计信息质量的有力保证.鉴于此,厦门大学管理学院副院长陈汉文教授就内部控制问题发表了演讲.他认为,内部控制是一套权利制衡的机制.他将对内部控制的管制分为四个阶段：(1)1933年至1976年,主要是站在注册会计师的角度研究内部控制；(2)1977年至1991年,美国于1977年推出了FCPA,要求跨国公司建立内部控制,接着在80年代推出了《贸易与竞争》法案,修正了FCPA对内控的规范；(3)1991年至2001年,美国于1991年出台了《联邦储蓄保险改革》法案,紧接着AICPA的POB提出所有的上市公司必须披露内部控制的真实性,并且要接受注册会计师的审计；(4)2002年之后,SOX法案的发布,要求所有的上市公司都必须披露内部控制.他将内部控制信息方面的研究综述为以下五个方面：(1)财务报告内部控制研究范式：基于信息经济学的视角；(2)逆向选择与道德风险：财务报告内部控制信息披露动机；(3)信息增信和信息甄别：财务报告内部控制的鉴证；(4)信号接受：财务报告内部控制信息的市场反应；(5)博弈与管制：财务报告内部控制信息披露的政府角色.

会计信息生成的目的是通过信息披露,以供有关方面决策使用.由于会计信息的披露具有经济后果,管理当局有可能为了特殊利益选择性地披露信息.清华大学经济管理学院副院长夏冬林教授作了题为“公司信息披露策略与效果”的演讲.他认为,虽然上市公司很多信息的披露是属于强制性的,但是上市公司在进行信息披露时还是有选择的.信息披露的选择涉及以下三个方面：(1)披露的内容(说什么)；(2)披露的详细程度(说多少)；(3)披露时间(什么时候说).什么时候披露,有两种选择,可以在交易日(周一到周五)披露,也可以在周末披露.对于愿意选择披露时间的公司来说,会在披露时间上形成一个模式,以维护自己的股价,让股价对公司有利.比如倾向于在交易日披露好消息.如果在交易日披露坏消息,那么有可能对股价产生负面影响,因此一般将坏消息推迟到周末披露.通过分析2001－2008年披露的所有盈利预测信息,他发现所有信息要么是周一至周五披露,要么是周六披露,没有周日披露的.周末披露好消息的公司明显低于周末披露坏消息的公司,说明公司是在有选择地披露信息.进一步的实证研究发现：(1)资产规模越大,越愿意选择时间披露；(2)管理者有持股的,越愿意选择时间披露；(3)周末披露的消息,市场都不给予反应.

会计信息的披露包括表内披露和表外披露两部分.由于表外信息含量具有较大程度的弹性,随着公司治理的逐渐演进及企业经营内容日趋复杂化,信息使用者对会计信息的需求呈现扩张趋势,表外信息披露日益重要.中山大学校长助理魏明海教授就如何挖掘表外信息、深入剖析于关系基础的股权结构问题,提出了自己的创新性观点.通过追溯我国的社会文化传统与家族企业股东关系的初始状态,以及家族企业股东关系的发展演变,他指出家族企业的股东关系是一种基于血缘、亲缘、地缘和人缘的股东关系.而国有企业的股东关系是一种基于政治和产权的股东关系,国有上市公司复杂的股东关系,是由国企困难、改制规定、行政干预、政策和官员利益等因素交错推动形成的.在分别从横向和纵向角度考察了股东关系后,魏教授认为,股东关系在深化第一大股东与其他大股尔、小股东关系的研究中可能会发挥一些作用,可尝试深化的一些研究领域包括：股权结构、股东关系与代理问题；股权结构、股东关系与公司治理；家旅控股企业的股东关系；国有控股企业的股东关系；股东关系与IPO、SEO；股东关系与创业者减持股份；股东关系与机构投资者作用；股东关系与债务契约等.

围绕着会计信息的生成、披露与使用问题,以上四位专家分别以独特的视角展开了深刻的阐述,提出了新的观点.裘宗舜教授认为,在百花齐放、百家争鸣的各种论坛中,任何一种观点都包含着比重不同的三种成份：继承、发展和创新.作为学者,对于百家争鸣的观点,特别是对于与流行观点不同的观点,或者是与自己不同的、甚至是格格不入的观点,应以宽容、大度甚至容忍的和谐态度聆听对方观点的阐述和解释,了解与已有观点的差别在哪里；弄清楚了新观点的含义和内容之后,然后等待科学实验或社会实践的检验.创新的观点,一般来说是比较脆弱的,为了避免被窒息在摇篮中,必须为争鸣中的新观点创设一个比较宽松的成长环境和氛围,让它接受社会实践或科学实验的检验.他希望在创新的号召下,不要对争鸣的新观点严颜厉色、拒之门外,要给予已经过检验的新观点在公众面前亮相的机会.总之,和谐地对待争鸣中的新观点,温情地接纳,细致地榆验,认真地评估,可以推进创新,抑制,从而促进我国科学研究的发展.

责任编校：蒋尧明