写文宁东第二小学,写文原灵武市灵新小学

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摘 要

上市公司舞弊是指公司管理当局为了自身和集团利益,采用伪造,编造掩饰等手法歪曲反映企业的财务状况,经营成果和流量,对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告虚假会计信息的行为.尽管我国在规范会计行为,提高会计信息质量方面做了许多工作,会计准则和会计制度也在不断完善,但是,目前舞弊之风愈演愈烈.为了能有的放矢地治理我国上市公司舞弊行为,确保我国资本市场的健康发展,我国上市公司舞弊的进行研究.源于公司形成的历史,在我国上市公司中,国有股占统治地位,"一股独大"的现象非常严重."一股独大"的后果是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会,董事会,监事会.因为很多公司的总经理本身就是董事长或董事会的重要成员,使股东大会,董事会,监事会失去对以总经理为代表的公司经营管理层应有的控制作用.经理人员常常集控制权,执行权和监督权于一身,拥有很大的经营自主权,完全控制了公司的财务会计信息系统.2001年末,科龙通过临时股东大会,通过了董事会改选决议.新一届的董事会9名董事,其中5名执行董事全部来自于格林柯尔.而此时距离2002年4月顾雏军主导的格林柯尔受让科龙股权还有一段时间.董事会代表的是股东的利益,而如此的董事会设计代表的并不是股东的利益,而是大股东格林柯尔的利益.在董事会设计明显缺乏利益制衡的情况下,发生大股东占用上市公司资金的现象也就不足为奇.再者,此次临时股东大会出席股东所代表股权仅占公司总股本的37%,格林柯尔系成员的成功当选也是意料之中.这种董事会说了算,董事会又由大股东说了算,大股东实质是顾雏军一人决定的情况下,发生财务舞弊的几率必然大大增加.从科龙的合并报表以及母公司报表可以看出,科龙有大额的资金被母公司侵占.2003年,科龙母公司报表中其他应收款达16亿元之巨,而合并报表中该项目仅为1.3亿元,2004年科龙母公司报表中其他应收款为17亿元,而合并报表中该项目仅为12亿元.奇怪的现象,可以推断出科龙存在严重的大股东侵占上市公司资金的现象.我国上市公司内部控制的基础十分薄弱,相当一部分上市公司的管理当局对建立内部控制制度不够重视:有的并未建立内部控制制度,有的建立了一些内部控制制度,但还是残缺不齐,没有形成体系,有的内部控制制度缺乏科学性与合理性,偏重以补救为主的事后控制,对事前控制和事中控制不够重视.使会计舞弊行为无法得到有效的控制.欲膨胀管理者本应对单位的会计工作和会计资料的真实性,完整性负责.然而任何一个理性的人或主体都有利己的动机,这种利己的动机在信息不对称时就有可能行为化,由此引发的动机和行为.管理层由于拥有比他人更多更详细的内部信息,因此就极可能为了小集团或个人的利益,指使甚至强迫会计人员弄虚作假,导致会计信息的严重失真.在我国,上市公司的业绩是企业高管人员的"形象工程"和"政治资本",对很多国有控股的上市公司的高管人员来说更是如此.一些上市公司的管理人员为了追求政绩,捞取政治资本,谋求个人升迁,"不得不"借助于会计舞弊来粉饰公司的经营业绩.这是我国政企脱钩不彻底,市场经济不成熟的具体表现,也是公司产生会计舞弊的主要原因之一.在我国,由于上市公司特别是国有控股公司的薪酬体系改革还处于起步阶段,公司高层管理人员的收入水平与其付出的劳动极不相配,个人收入偏低,容易导致部分高层管理人员因心理失衡而舞弊.另一方面,虽然我国期权制度并不普遍,但上市公司的经营业绩依然与高管人员的个人经济利益如工资,奖金等密切相关,管理人员利用自身拥有的"信息不对称"优势,通过虚增收入,利润甚至偷逃税款,抬高股价等会计舞弊行为,可以掩盖决策失误和经营损失,直接增加个人经济利益,并且,会计舞弊所带来的好处由其享有,所受的处罚则由公司股东承担.在资本市场融资常常会遇到三道门槛,一些公司就是靠会计舞弊来迈过它们的.一是上市的门槛.有关证券法规明确规定,公司初次发行股票进行融资时,必须连续三年盈利,并且经营业绩应比较突出,为了能上市,达不到条件的公司或希望筹集更多资金的公司只有进行财务包装.东方锅炉,红光实业,麦科特,郑百文,黎明股份,大东海都是虚构前三年利润,通过"包装"上市的.二是配股的门槛.上市公司申请配股时,要求公司在申请配股的前三个年度的净资产收益率平均在10%以上,能源,原材料,基础设施类公司可以略低,但也不得低于9%,为实现配股,净资产收益率低的上市公司会进行会计舞弊.三是增发新股的门槛.增发新股的条件虽然比配股低,但也要求公司在增发新股的前三年必须连续盈利,为增发新股,没有连续三年盈利的上市公司也会通过来达到增发新股的条件.以下一组数据从另一个角度说明了上市公司为了融资而进行会计舞弊的普遍性:1997年在755家上市公司中,净资产收益率在10%至11%的高达211家,约占28%.1999年证监会修改了配股条件,要求净资产收益率三年平均在10%以上,但最低不得低于6%.结果,1999年度上市公司公布的净资产收益率低于10%的比比皆是,但低于6%的却屈指可数.股票价格的升降直接受公司财务状况,经营成果和流量等会计信息的影响.因此,上市公司为了在配合庄家炒作本公司股票的过程中获得投资收益或其他收益,维持股价或使股价达到预期波动水平,往往通过会计舞弊,借助不实的财务信息来达到其目的.例如,蓄意提供利空的财务信息,使股价暂时下跌,有利于庄家廉价购入,取得更大的控制权或待价而沽.在庄家清仓前,利好消息频出,将股价逐步推高.如上市公司银广厦在公司高层管理人员的精心策划下,通过虚增巨额利润而成为中国上市公司中的绩优蓝筹股,是昔日上市公司中的50强,2000年每股收益0.827元,股价从1999年12月30日的13.97元上涨到2000年12月29日的75.98元,一年上涨444%.琼民源与中科创业的主要目的也是配合庄家操纵二级市级价格.监督不力近年来,我国在规范上市公司经营行为,健全会计核算,完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规,也取得了一定的成绩.但法制建设明显滞后.这是闽福发货币资金余额表:


闽福发年收入只有2-3个亿元(实际上真正的收入估计连1个亿元都没有达到),但近几年货币资金一直保持较高余额,甚至超过了年收入额,而且闽福发的货币资金很有意思,除了2002年有"其他货币资金3550万元"外,其余基本都是银行存款,而这些银行存款都是没有受限的.而实际上,闽福发大股东的股权早就被司法交结或质押,闽福发截止2005年半年报,资产总额11.08亿元,股东权益.4.60亿元,资产负债表58.48%,而这只是账面数,如果扣除大量的泡沫,虚假资产,闽福发早已资不抵债,在此背景下,竟然还有2个亿甚至3个亿元无受限的银行存款,只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限.当然,闽福发绝不仅仅是在货币资金上,在应收款项,存货及长期股权投资等资产上也存在明显的迹象,闽福发早已被掏空,剩下的账面资产要么是垃圾,要么就是虚构的.对于如此明显的行为,监管层多年来竟然熟视无睹市场监督不到位从市场监督来看,正如前文所述,我国上市公司国有股比例过高,"一股独大"的现象比较普遍,并且国有股又不流通,难以形成有效的市场监督机制,经营者难以感受到外在的压力.加上上市公司行为的不规范,信息的不公开,使中小股东常常被闷在鼓里,很难通过公开信息把握公司价值.无论是用手还是用"脚",对公司的控制权不产生任何影响,经营者的利益也不会受到任何损害.社会监督缺乏有效性一是审计的独立性不足.独立性是审计人员职业道德的核心,也是审计的一个重要特征,它是审计结果得到社会公众信任的基础.但从我国目前情况来看,公司内部法人治理结构失效,审计委托人与被审计人具有合二为一的倾向,制约着审计的独立性.在"拿人钱财,"的心态下,降低了注册会计师的职业敏感性和社会责任感.并且,由于我国注册会计师地位较低,不具备取证权,所以无法通过工商,税务,海关,证管及行业主管部门进行取证,从而保证审计原始单据的正确性.是审计人员整体业务素质欠佳.目前国内确实存在一些业务素质过硬的注册会计师,构成了审计职业界的中坚力量.但从审计执业人员的整体素质来看,则不容乐观.不少审计执业人员在指导思想上往往过分偏重实务操作,忽视自身理论修养的提高.与此同时,由于各会计师事务所对注册会计师的后续教育重视不够,培训资金投入不足,从而使得不少审计执业人员理论基础不扎实,知识结构单一,职业胜任能力不足.虚构交易或事项在2001年受查处的上市公司中,虚构交易,虚增销售收人,其他收益,或者虚增资产等舞弊案约占40%.常见手段包括虚构销售对象,填制假入库单,假成本计算单,,假出库单等.黎明股份就是通过此种手段虚增主营业务利润1.53亿元,虚增利润总额8679万元.郑百文公司在上市前采取虚提返利,少计费用,费用跨期人账等方法,虚增利润1908万元,并据此制作了虚假上市申报材料,上市后三年则又采取虚提返利,费用挂账,无依据冲减成本费用等手段,累计虚增利润14390万元.被称为舞弊现象代表的银广夏,通过伪造购销合同,伪造出口报关单,虚,伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿2001年科龙营业收入仅43.8亿元,但2002,2003,2004年分别达到了48.8亿,61.7亿,84.36亿.三年平均每年增长率为30%左右与2001年相比,科龙2004年营业收入增加了40.6亿,同比增长93%在家电行业步履维艰之际,如此惊人的高增长率,实在是一个舞弊的信号.认定科龙对合肥市维希电器有限公司(以下简称合肥维希)和武汉长荣电器有限公司(以下简称武汉长荣)的4亿多元虚假收入,主要基于以下事实:第一,合肥维希和武汉长荣是科龙自己的公司.合肥维希成立于2003年11月,注册资金1,000万元,股东为李新良(出资800万元)和单永华(出资200万元),该公司注册资金由江西科龙直接划入,并随后将其中的980万元以货款名义划回江西科龙,李新良,单永华并未真实出资,李新良为虚,并无李新良其人.该公司是顾雏军身边的工作人员利用办理注册的,财务报表由科龙合肥分公司财务人员编制.武汉长荣成立于2003年11月,注册资金1,000万元,股东为戴明(出资900万元)和武玉岭(出资100万元),注册资金由江西科龙提供.这两个公司实际是由科龙管理的,除以上交易记录外,几乎没有其他业务其次,上述虚假销售给合肥维希和武汉长荣的产品,一直封存在江西科龙的仓库中,实际并未出库,也未办理产品交接手续,商品所有权上的风险和报酬未转移给购货方.这些产品虽然在江西科龙的仓库中,可在江西科龙的仓库和财务记录中,却有上述产品的出库单据和出库记录,在出库单上还标明了运输车辆的车牌号.这些资料,均是伪造的第三,科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品,在次年又退回给了科龙.这种大规模的退货并不是市场行为,而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏.货就在仓库中,并

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未售出,办理退货手续只是完成此前的虚假销售.会计"摆弄"混淆借款费用资本化与费用化边界.例如,金路公司在1997年年报中,以多计资本化利息,少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元,同时,原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责,为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告.2001年,中国证监会对金路公司处以警告并罚款100万元,对相关责任人处以警告并分别罚款,对原四川德阳会计师事务所作出了没收20万元并罚款20万元的处罚,对签字注册会计师分别作出罚款并暂停证券从业资格1年的行政处罚.在股权投资核算上做手脚.例如,1998年8月,张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益.按合同约定,该权益包括资本金和投资利息补偿,且当年应收回591万元投资回收款.公司将这笔款全部计入其他业务利润,在扣除63万元摊销费用后,差额528万元则虚增了利润.随意确认收入,成本和费用或打收入确认的时间差.例如纵横国际,根据公司2001年12月底的自查盘点资料,仅在产品成本一项,就存在潜亏8555万元.又如,1995-1996年,张家界公司先后与张家界电业局,深圳金达贸易有限公司,深圳达佳贸易有限公司签订364亩土地转让合同,金额计7965.9万元,并约定土地使用证在买方付款后移交.公司在未开具和收到款项,亦未转让土地使用权的情况下,将约定的以上转让金确认为1996年收入,使收入虚增7965.9万元,税前利润虚增2165万元.1997年,公司与张家界土地房产开发公司,深圳凯莱德实业公司,湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议,金额合计4295万元.协议约定,受让方需在半年内付清全部价款,才能得到土地使用权证.公司在未开具和收到款项,土地使用权亦未转移的情况下,将以上转让金确定为当年收入,使收入虚增4295万元.(4)虚拟资产挂账.例如纵横国际,固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理,压缩机270万元已销售而挂账未作处理.掩饰交易或事项掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项(诉讼,委托理财,大股东占用资金,关联交易,担保事项等)隐瞒或推迟披露.在2001年遭处罚的上市公司中,不披露重大事项的上市公司有十几家,约占总数的15%.委托理财.例如,银鸽投资前任经营班子委托给上海慧智投资管理有限公司和中德邦资产控股有限公司管理的1.2亿元几乎全部被后者购进银广夏股票,购入均价为35元,期限即将到期,两公司均表示无力还款.关联交易.银广夏在2002年半年报确认了股权转让收益5378万元,据会计报表附注称,公司于2002年6月3日与大金投资签署协议,向其转让公司所持超临萃取62.5%,天津广夏75%,北京科技80%的股权,公司又于2002年6月23日与大金投资签署协议,向其转让公司所持固原实业90%的股权,此次转让资产的总价款7080万元,资产帐面投资成本合计为1737万元,该笔交易是否是关联交易,对银广夏当期损益影响重大,决定银广夏能否恢复上市,因为如果这是笔关联交易,非公允的关联交易收益只能进资本公积,银广夏2002年半年报不能扭亏此外,还有一些上市公司故意不在合并报表中抵销与子公司之间的关联交易,虚增合并报表的利润.大股东掏空上市公司.例如,2001年2月,上市公司猴王股份第一大股东猴王集团被裁定破产.经中国证监会调查,短短几年间,猴王集团拖欠上市公司8.9亿元,猴王股份还为集团提供担保金额为2.44亿元,两项合计11.3亿元,猴王股份的总资产才9.34亿元,这意味着猴王股份已被大股东掏空,由此戴上ST帽子.诉讼事项.例如,渤海集团兼并的济南火柴厂欠工行贷款本金和兼并前利息合计1787万元,在银行方面就此诉讼并胜诉的情况下,渤海集团1994,1995年末计提此笔贷款利息,也未计提1996,1997,1998年的利息.2001年11月,中国证监会决定,责令渤海集团公开披露上述未披露事项,对渤海集团原董事长兼总经理,原财务负责人,副总经理分别处以警告,对在相关年报,中报上签字的14名董事分别处以警告,对出具了无保留意见,在渤海集团1996,1997和1998年度审计报告上签字的,原山东临沂天成会计师事务所注册会计师三人处以警告.担保.例如,2001年6月,中关村为该公司的参股公司北京中关村通讯网络发展有限公司向银行借款提供了25.6亿元的担保,占该公司净资产的145%.中关村对该事项没有及时履行信息披露义务.上市公司的担保属于重大不确定性事项,尽管它属于表外项目,但一旦承担连带担保责任,损失可能十分巨大.因此,为防范舞弊的草生,国内外财务准则均要求在财务报表附注中充分披露.盈余管理资产减值准备计提比例不当.例如,在计提一年以内应收账款的坏账准备比例上,ST实达是0.5%,而同行业的长城电脑和湘计算机都是5%,仅此一项ST实达就少计当期管理费用约720万元.变更资产减值准备比例.例如,国电南自2001年度变更了应收账款的坏账计提比例,将一年以内的应收账款的计提比例由5%降到1%,1-2年的应收账款计提比例由6%降为3%,但在其总额达42200万元的应收账款中一年以内的占69.47%,1-2年的占21.24%,从而增加利润1436万元,占当年利润总额的41.6%.冲回上年计提.由于存货跌价准备等资产减值准备计提的主观性很强,会计人员可以在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备,从而相应减少当期利润,即所谓的"除垢法",而在以后年度处置该项资产时,冲回所提的资产减值准备,以增加相应年度的利润.例如,通辽化工2001年报显示,除了当期坏账准备增加了2325074.85元外,存货跌价准备减少了1199330.00元,长期减值准备冲回了255000.00元,在建工程减值准备冲回了5152866.82元,因此当年利润增加4282121.97元,占当年净利润的176%.减少计提基数.例如,浦东不锈的控股股东上海三钢占用了公司巨额资金约40351万元,其中应收账款6024万元,其它应收款389万元,应收票据达26342万元,预付账款7596万元.由于目前没有明确的规定要求应收票据和预付账款计提减值准备,所以该公司大量的债权多以应收票据和预付账款的形式人账.如果这两项也按公司的坏账准备计提比率15%计提,则需补提近5091万元的坏账准备,而公司近三年的有利润总额不过3128万元完善公司治理公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线,如果没有适当制约机制,很容易出现实际控制人在董事会一言堂现象.将上市公司作为谋取私利的工具.近年来来,监管层采取了一系列措施来完善上市公司治理,包括引进独立董事,成立审计委员会,分类表决制度,但中国的经济,法律和文化环境与发达国家存在很大差别,如何保证这些制度实施过程中的有效性是当前亟待解决的问题.完善注册会计师制度,发挥经济作用加强对注册会计师行业的监督力度996年至2005年7月因财务报表存在舞弊行为被证监会处罚的上市公司共有31家.我们发现,从上市到第一次发生财务舞弊期间,仅有一家公司更改了会计师事务所.第一次发生舞弊时,仅有3家被出具非标准无保留审计意见的审计报告,而其他2家仅被出具带说明段的无保留审计报告.证监会的处罚中,31家公司仅有5家公司的会计师事务所未被处罚.可见,大部分的财务舞弊行为都与会计师事务所有关.注册行业最为重要的是职业道德问题,注册会计师对本身职业道德的要求程度会直接影响到其审计的力度.强化注册会计师审计的独立性独立性是注册会计师审计的灵魂与生命,是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在.尽管我国具有证券业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作,为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件,但我们仍需采取一定措施来强化这种独立性.从根本上说,有效的财务信息需求市场是最为有力的保证,有研究表明,对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因.如"安达信"对"世界通信"的审计失败,主要原因之一是"安达信"缺乏形式上的独立性.根据"世界通信"2002年4月22日提供的"征集权声明","安达信"2001年共向"世界通信"收取了1680万美元的服务费用.其中,审计收费440万美元,税务咨询760万美元,非财务报表审计160万美元,其他咨询服务320万美元.自1989年起,"安达信"一直担任"世界通信"的审计师,直到"安然"丑闻发生."安达信"在过去的十多年既为"世界通信"提供审计服务,又向其提供咨询服务,因此缺乏独立性.另外,应优化执业环境,使注册会计师审计在实质上能够保持独立.在当前的会计市场上,政府官员干预上市公司聘请会计师事务所,干预注册会计师执行审计业务,发表审计意见的现象并不鲜见.在这样一种背景下,注册会计师是难以保持实质上独立的.我们必须采取相应措施,如有关部门应为注册会计师从事异地审计业务"保驾护航"等.加强注册会计师审计的法制建设近年来,注册会计师审计的法制建设事业已取得很大成绩,但由于这一行业在我国属于一种新兴行业,也由于我国证券市场的迅猛发展,其发展之快速是人们所始料不及的,因而为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责,尚须进一步加强该行业的法制建设.具体包括:首先应完善《注册会计师法》,制定《注册会计师法实施条例》.我国《注册会计师法》制定于1993年,距今已有1年,其间,注册会计师行业发生了翻天覆地的变化,因此,我们应对《注册会计师法》作适当的修改.同时,为增强其可操作性,还必须尽快出台《注册会计师实施条例》.其次应完善独立审计准则,为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持.独立审计准则的实施,为提高我国注册会计师审计质量发挥了重要作用.但与当前审计工作实际相比,我们尚缺少一些准则,需尽快出台.加强对注册会计师审计的监管政府有关部门对注册会计师审计的监管,有利于提高审计质量,缩小在这一方面的公众期望差距.例如,近年来随着各级注册会计师协会开展清理整顿工作的深入,对注册会计师审计的监管已经取得了显着的成效.必须指出的是,业务监管工作是一项经常性的工作,而非一项突击性的事务.同时,还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法,建立对监管者的激励和约束机制.在"琼民源"审计案例中,即使审计人员在制定审计计划时没有关注到利润异常变动的风险,在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据,但如果在审计报告阶段,复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核,必然会发现报表利润的异常变动,从而减少虚假财务报告的产生.重新审视会计市场准入制度在当前会计市场上,竞相压价等不正当竞争行为的存在是注册会计师审计健康发展的重要障碍.为解决这一问题,我们认为必须重新审视会计市场的准入制度.为抑制会计市场恶性竞争而出现的"劣币驱逐良币"现象,应通过提高市场准入门槛的办法,促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并,达到上规模,上档次,上水平,净化执业环境,提高执业质量之目的.借鉴国外对上市公司舞弊的处罚措施如果中小投资者在投资决策前,所获得的是虚假信息,并因此而遭受投资损失时,可以对侵犯其权益的当事人提出赔偿要求.通常首先追究公司董事和经理的责任.对他们的处罚包括刑事处罚和民事处罚.例如,女王真空吸尘器公司希兰先

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生由于舞弊被判处一年,以及数百万美元的赔偿.再例如,以生产"芭比"娃娃而着称的美国马蒂尔玩具上市公司创始人,当时的董事长兼总经理爱德拉先生.因在1971年虚构了部分会计信息,掩盖了公司亏损3000万美元的事实,引起了投资者的决策失误,结果中小投资者对该公司进行了民事诉讼,法院判决由董事长爱德拉个人通过保险公司赔偿中小投资者3000万美元,并被逐出董事会与管理层.而我国现有法规对上市公司舞弊的相关法律责任主要侧重于行政及刑事处罚,民事处罚还处于实质上的真空阶段.有关法规对上市公司财务报告舞弊应否承担民事责任或者没有规定,或者仅仅作了原则性规定,这显然与崇尚平等自主的市场经济不相适应.据披露,自1999年以来,中国证监会共对90多个案件作了行政处罚,罚没款总额达14.9亿元,但相对于上市公司的舞弊金额来说,可谓沧海一粟.而且,《行政处罚法》第29条规定:"违法行为在两年内未被发现的,不再给予行政处罚".可见,的收益要远远大于成本,而且投资者状告上市公司往往演变为对上市公司的处罚,即用股东的股本来偿还股东的损失,由投资者来为上市公司的舞弊行为承担责任,从而转嫁了上市公司及其主要责任人应负的舞弊责任.因此行政处罚对上市公司的遏制作用效果并不明显,并不能为投资者挽回经济损失.自1998年投资者状告红光实业公司,掀起人们对上市公司舞弊民事诉讼制度的探讨,到目前针对亿安科技,银广夏等提起的民事索赔的诉讼,民事诉讼制度的建立或许只是时间早晚的问题.随之我们应当考虑的是:在诉讼程序方面建立股东集体诉讼代位制,实行举证责任倒置,并要求上市公司高层管理人员必须购买"忠诚"险.只有这样,上市公司的舞弊者才会真正考虑舞弊的成本,舞弊行为只有在受到高于其收益几倍乃至几十倍的处罚后,才会有所收敛.财务报告已不是某一个方面,某一个企业或某一个人的问题,而是一个社会问题,治理财务报告应根据其形成原因,采取综合措施,通过社会各方面的努力逐步实现.在治理财务报告的过程中,积极的做法是从整个社会的诚信抓起,防患于未然通过前文叙述的治理方法,我们知道制度能改变人及社会的一些行为,但永远没法左右所有的行为.制度的这种有限性,可部分地由文化,道德等一些非正式制约因素弥补.因此,仅仅对公司治理和会计,审计进行改革,仍不足治理会计舞弊和审计失败,还应当深刻反省扭曲的文化氛围和沦丧的职业道德,并加以矫正,修补,多管齐下,综合治理,才能从根本上治愈会计舞弊这一市场经济的顽症[1]李彬.安达信事件引发中国注会业反思[N].中国证券报,2005-5-25.

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