高级会计师职文2023年

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2016年度全国高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案解析

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#43;6)/20等于4.8(亿元)3分) 1:(2+8+6)×30%等于4.8(亿元)(3分) 2:(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)等于4.8(亿元)3分) 等于4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)等于1.88(亿元)(4分) 1: 等于(20×30%)×(8/20)等于2.4亿元(1分) 等于20×(1+30%)×10%×(1-80%)等于0.52(亿元)(1分) 等于4.8—2.4—0.52等于1.88(亿元)(2分) 2: 2016年末公司短期借款量等于8×(1+30%)等于10.4(亿元)1分) 等于20×(1+30%)×10%×(1-80%)等于0.52(亿元)(1分) 等于(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52等于1.88(亿元)(2分) 4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦为正确答案,分别得3分和4分. 2.判断:公司长期借款筹资战略规划不可行.(1分) A公司2016年外部净筹资额全部通过长期借款来满足,将会使公司资产负债率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%),这一比例越过了70%的资产负债率"红线",所以不可行.(2分) 71.83%即为正确答案,得2分. 10分) M公司为一家国有企业,拥有两家业务范围相同的控股子公司A,B,控股比例分别为52%和75%.在M公司管控系统中,A,B两家子公司均作为M公司的利润中心.A,B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元): 相关财务数据子公司A子公司B 1.无息债务(平均)300100 2.有息债务(平均,年利率为6%)700200 3.所有者权益(平均)500700 4.总资产(平均)15001000 5.息税前利润150100 25% 5.5% 2016年初,M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时,出现了较大的意见分歧.以董事长为首的部分董事认为,作为股东应主要关注净资产回报情况,而A公司净资产收益率远高于B公司,因此A公司的业绩好于B公司.以总经理为代表的部分董事认为,A,B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心,应当主要考虑总资产回报情况,从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析,B公司业绩好于A公司. 要求: 1.根据上述资料,分别计算A,B两家公司2016年净资产收益率,总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程). 2.根据上述资料,分别计算A,B两家公司的经济增加值,并据此对A,B两家公司做出业绩比较评价(要求列出计算过程). 3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足. 1.(1)A公司净资产收益率等于(150-700×6%)×(1-25%)÷500等于16.2%1分) 2)B公司净资产收益率等于(100-200×6%)×(1-25%)÷700等于9.43%(1分) 3)A公司总资产报酬率(税后)等于(150-700×6%)×(1-25%)÷1500等于5.4%(1分) 4)B公司总资产报酬率(税后)等于(100-200×6%)×(1-25%)÷1000等于6.6%(1分) 2.(1)A公司经济增加值等于81+700×6%×(1-25%)—(500+700)×5.5%等于46.5(万元)(1分) B公司经济增加值等于66+200×6%×(1-25%)—(200+700)×5.5%等于25.5(万元)(1分) (2)评价:从经济增加值角度分析,A公司业绩好于B公司.(1分) 3.(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点: 0.5分) 0.5分) 0.5分) (2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足: (0.5分) 0.5分) 0.5分) 10分) 2×10年11月,该科研所财务处按照上级主管部门的要求,汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度"二上"预算草案.此前,上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为:基本支出8000万元,其中,人员经费3500万元,日常公用经费4500万元,项目支出4800万元,其中,X项目(为2×11年新增项目)支出800万元.预算草案中的部分事项如下: 1)财务处认为本单位人员经费标准偏低,在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整,在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元,日常公用经费预算4000万元. 2)科研所M项目在2×10年10月底提前完成,形成财政拨款项目支出剩余资金200万元.财务处经进一步测算,下达的X项目预算控制限额800万元不足,预计完成X项目需要经费支出1000万元,于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目,在预算草案中确定X项目支出预算1000万元. 3)科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元.预算草案中,按政府支出功能分类,列入"文化体育与传媒"类,按政府支出经济分类,列入"其他资本性支出"类. 4)科研所本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理).预算草案中,按政府支出功能分类,列入"社会保障和就业"类,按政府支出经济分类,列入"对个人和家庭的补助"类. 5)所属研究生院改建图书馆,由财政部门安排该项目预算350万元,预算草案中,按政府支出功能分类,列入"科学技术"类,按政府支出经济分类,列入"基本建设支出"类. 1.请根据国家部门预算管理规定,逐项判断上述事项(1),(2)是否正确:如不正确,分别说明理由. 2.请根据《政府收支分类科目》,逐项判断上述事项(3)至(5)中支出功能分类,支出经济分类是否正确,如不正确,分别指出正确的分类科目. 1.事项(1)不正确(0.5分) 2分) 2分) 1分. 2.事项(2)不正确. 3.事项(3)中,支出功能分类不正确(0.5分),支出经济分类不正确(0.5分). 3)不正确(1分) 0.5分) 0.5分) 4.事项(4)中,支出功能分类不正确(0.5分),支出经济分类正确(0.5分). 4)不正确"或"事项(4)正确"的,不得分. 0.5分) 5.事项(5)中,支出功能分类不正确(0.5分),支出经济分类不正确(0.5分). 5)不正确.(1分) 按支出经济分类,应列入"其他资本性支出"类, 评分说明:事项(3)至(5)答题中,政府收支分类科目名称应完全正确,否则不得相应分值. 10分) A股上市公司,主要从事网络通信产品的研究,设计,生产,销售,并提供相关后续服务.2016年1月1日,为巩固公司核心团队,增强公司凝聚力和可持续发展能力,使公司员工分享公司发展成果,南方公司决定实施股权激励计划.为此,该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究,甲,乙,丙,丁在会上分别作了发言.主要内容如下: 乙:公司上市只有3年时间,目前处于发展扩张期,适合采用限制性股票激励方式,激励对象应当包括董事(含独立董事),监事,总经理,副总经理,财务总监等高级管理人员,不需包括掌握核心技术的业务骨干,在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限. 1)股权激励计划草案摘 要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价,(2)股权激励计划草案摘 要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价. 假定不考虑其他有关因素. 要求: 根据上述资料,逐项判断南方公司管理层甲,乙,丙,丁发言中的观点是否存在不当之处,存在不当之处的,请分别指出不当之处,并逐项说明理由. 【分析与解释】 1.甲的发言不存在不当之处.(0.5分) 2.乙的发言存在不当之处.(0.5分) 1)不当之处:采用限制性股票激励方式(1分) 1分) 1分) 2)不当之处:激励对象包括独立董事和监事.(1分) 0.5分),国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象.(0.5分) 3)不当之处:激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干.(1分) 1分) 3.丙的发言不存在不当之处.(0.5分) 4.丁的发言存在不当之处.(0.5分) 1分) 1分) 1分) 10分) MN原材料主要依赖进口.近期以来,由于国际市场上MN原材料价格波动较大,且总体上涨趋势明显,该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务.套期保值属该公司新业务,且须向有关主管部门申请境外交易相关资格.该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究.主要发言如下: MN原材料价格波动,加之汇率波动较大的影响,可能不利于实现公司成本战略.因此,应当在遵守国家法律法规的前提下,充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值. MN原材料进口进行套期保值,不应展开境外衍生品投资业务. MN原材料套期保值.针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况,可以采用卖出套期保值方式进行套期保值. 发言五:公司应当加强套期保值业务的会计处理,将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期,并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理. 要求: 根据上述资料,逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处,存在不当之处的,请分别指出不当之处,并逐项说明理由. 【分析与解释】 发言一不存在不当之处.(0.5分) 0.5分) 1分) MN原材料套期保值.(1.5分) 0.5分) 1分) 1.5分) 0.5分) 0.5分) MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期.(1分) MN原材料预期进口进行套期保值,属于对预期交易进行套期保值(1分),应将其确认为流量套期进行会计处理(0.5分) 20分.本题为选答题,在案例分析题八,案例分析题九中应选一题作答) A股上市公司,其母公司为XYZ集团公司,甲公司为实现规模化经营,提升市场竞争力,多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购,迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力,奠定了公司在钢铁行业的地位,实现了跨越式发展,在一系列并购过程中,甲公司根据目标公司的具体情况,主要采取了购买,承债和股份置换三种方式进行.甲公司的三次并购过程要点如下: 1)收购乙公司.乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司,其主营业务是生产和销售钢铁.甲公司为实现"立足华北,面向国际和国内市场"的发展战略,2007年6月30日,采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司,取得了控制权.当日,甲公司的股本为100亿元,资本公积(股本溢价)为120亿元,留存收益为50亿元,乙公司净资产账面价值为0.6亿元(公允价值为1亿元),负债合计为1亿元(公允价值与账面价值相同).并购完成后,甲公司2007年整合了乙公司财务,研发,营销等部门和人员,并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造,提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力. 2)收购丙公司.丙公司同为一家钢铁制造企业,丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系.2016年12月31日,甲公司支付4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产(账面价值为3.2亿元,公允价值为3.5亿元),取得了控制权.并购完成后,甲公司对丙公司引入了科学运行机制,管理制度和先进经营理念,同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造,极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力. 3)收购丁公司.丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司,丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系.2016年6月30日,甲公司经批准通过定向增发1亿股(公允价值为5亿元)换入丁公司的0.6亿股(占丁公司股份的60%),控制了丁公司.当日,丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元.甲公司控制丁公司后,向其输入了新的管理理念和模式,进一步完善了丁公司的公司治理结构,提高了规范运作水平,使丁公司从2016年下半年以来业绩稳步攀升. 要求: 1.分别指出甲公司并购乙公司,丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购,并逐项说明理由. 2.分别指出甲公司并购乙公司,丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并逐项说明理由. 3.分别确定甲公司并购乙公司,丙公司和丁公司的合并日(或购买日),并分别说明甲公司在合并日(或购买日)所取得的乙公司,丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量. 4.分别判断甲公司并购乙公司,丙公司和丁公司是否产生商誉,如产生商誉,计算确定商誉的金额,如不产生商誉,说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法. 5.简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因. 甲公司并购乙公司属于横向并购.(0.5分) 0.5分) 0.5分) 0.5分) 0.5分)

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0.5分) 1)(2)合并,即: 1分) 1分) 0.5分) 0.5分) 0.5分) 2. 1)甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并.(0.5分) XYZ集团公司的最终控制.(0.5分) 2)甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并.(0.5分) 0.5分) 0.5分) 3)甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并.(0.5分) 0.5分) 0.5分) 2),(3)合并,即: 1分) 1分) 3. 1)甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日.(0.5分) 0.5分) 2)甲公司并购丙公司的购买日为2016年12月31日.(0.5分) 0.5分) 3)甲公司并购丁公司的购买日为2016年6月30日.(0.5分) 0.5分) 4. 1)甲公司并购乙公司不生产商誉.(1分) 1分) 2)甲公司并购丙公司生产商誉.(1分) 4-3.5×100%等于0.5(亿元).(1分) 3)甲公司并购丁公司不产生商誉.(1分) 5.(1)实现了组织人事整合.(1分) 2)实现了战略整合(1分)和业务整合(1分). 1分),有利于提高核心竞争力(1分). 3)实现了制度整合(1分)和企业文化整合(1分). 1分)与管理理念提升(1分). 20分,本题为选答题,在案例分析题八,案例分析题九中应选一题作答) 2016年1月,甲单位内部审计部门对甲单位2016年度的预算执行,资产管理,政府采购,会计核算等进行了全面检查,提出了以下需要进一步研究的事项: 1)5月,甲单位经管理层决定,将一栋闲置平房出租给某餐饮企业,每年收取租金50万元. 2)6月,甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费68万元.甲单位在列支此项费用时,职工福利基金尚有余额270万元. 3)7月,甲单位报经主管部门审核同意后,以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保. 4)8月,甲单位根据批准的 (5)12月,按照财政部门专项工作要求,甲单位进行了资产清查,发现一台专用设备发生严重损毁.经技术部门认定,该设备已无法使用,并且无残料收回或变现价值,财务部门据此进行了设备核销账务处理. 6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元.甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素,在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工. 7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元,当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2016年应返还额度)为870万元,甲单位财务部门据此在2016年末直接确认了"财政补助收入"130万元. 8)甲单位当年取得经营收入300万元,发生经营支出320万元.甲单位将当年经营收支全部转入经营结余,但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配. 9)12月,甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来帐,并经管理层决定从该往来帐中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额). 10)12月,甲单位按照批准的预算,购买一批电子仪器(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围).该仪器规格,标准比较统一,市场上货源充足且价格变化幅度不大.甲单位采用询价方式购买,并任命办事员小范为询价小组组长,具体负责该批仪器的采购事宜.小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理. 请根据国家部门预算管理,资产管理,政府采购,事业单位会计制度等相关规定,对事项(1)至(8),逐项判断是否正确,如不正确,分别说明理由,对事项(9),(10),逐项指出其中的不当之处,并分别说明正确的处理. 事项(1)处理不正确.(0.5分) 0.5分)报同级财政部门审批(0.5分). 2)处理不正确.(0.5分) 1分) 3)处理不正确.(0.5分) 0.5分),报同级财政部门审批(0.5分). 4)处理不正确.(0.5分) 1分),不能由甲单位直接联系确定承建商(1分). 1分),不能直接联系确定承建商(1分) 5)处理不正确.(0.5分) 1分) 1:事业单位处置国有资产,应当严格履行审批手续,未经批准不得自行处置.(1分) 2:事业单位处置规定限额以上资产,须报主管部门审核后报同级财政部门审批,处置规定限额以下资产,须报主管部门审批,并由主管部门报同级财政部门备案.(1分) 6)处理不正确.(0.5分) 2分) 2分) 7)处理正确.(1分) 8)处理正确.(1分) 9)中,不当之处: 0.5分) 0.5分) 0.5分) 或:甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款.(1分) 1分) 1分),须报主管部门审批(0.5分),并由主管部门报同级财政部门备案(0.5分). 1分) 1分) 10)中,甲单位任命办事员小范为询价小组组长的做法不正确.(0.5分) 1分) 1分)


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