2023年中级会计职,会计中级职网校2023年

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2016年会计职称教材变化---中级会计实务(补充讲义)

第一章总论

增加内容:1,收付实现制与权责发生制的区别

2,实质重于形式的解释表述

一、收付实现制与权责发生制的区别

即:收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础,它是以收到或支付的作为确认收入和费用等的依据.目前.我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制,除此之外的业务采用收付实现制.

二、实质重于形式的解释表述

即:如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行,而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实,那么,其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策,反而会误导会计信息使用者的决策,

第二章存货

增加内容:存货具体内容的表述

即:存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终目的是为了出售,包括可以直接销售的产成品,商品,以及需经过进一步加工后出售的原材料等.企业的存货通常包括以下内容:

1,原材料,2,在产品,3,半成品,4,产成品,5,商品,6,周转材料

第三章固定资产

增加内容:1,工业企业所持有的工具,用具,备品备件,维修设备等资产的会计处理的原则

2,工程物资包括的内容表述

修改内容:1,固定资产折旧方法,预计净残值和预计使用寿命发生变更的表述

2,固定资产大修理的会计处理的表述

一,工业企业所持有的工具,用具,备品备件,维修设备等资产的会计处理的原则

即:工业企业所持有的工具,用具,备品备件,维修设备等资产,施工企业所持有的模板,挡板,架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,例如使用期限超过一年,也能带来经济利益,但由于数量多,单价低,考虑到成本效益原则,在实务中通常确认为存货.但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产.

二、工程物资包括的内容表述

即:企业为建造固定资产准备的各种物资,包括工程用材料,尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等,通过"工程物资"科目进行核算.

三、固定资产折旧方法,预计净残值和预计使用寿命发生变更的表述

即:需要特别注意的是,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法,预计净残值和使用寿命,除非有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化,或者取得了新的信息,积累了更多的经验,能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果,否则不得随意变更.

四、固定资产大修理的会计处理的表述

即:企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,应予资本化计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益.

第四章投资性房地产

增加和修改部分例题,其他内容没有变化

即:1,新教材P42例题2为新增例题

2,新教材P44例题3修改,增加了土地使用权的摊销额.

3,新教材P50例题8为新增例题

第五章长期股权投资

增加内容:处置子公司股权投资自至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的会计处理

1,通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并,多次交易事项可能属于一揽子交易.

2,如果处置子公司股权投资自至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的,应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理.但是,在丧失控制权之前,每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额,在合并报表中确认为其他综合收益(即资本公积),在丧失控制权时转为当期的投资收益.

3,处置对子公司股权投资的各项交易的条款,条件以及经济影响符合以下一种或多种情况,通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理:

A,这些交易是同时或在考虑了彼此影响的情况下订立的.

B,这些交易整体才能达成一项完整的商业结果.

C,一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生.

D,一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的.

注意:新教材P58例题修改了,原来旧教材有错误

第六章无形资产

增加内容:持有待售无形资产的会计处理

即:持有待售的无形资产不进行摊销,按照帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量.(基本原理与持有待售的固定资产相同)

1,同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产,无形资产)应当划分为持有待售:

A,企业已经就该非流动资产作出决议

B,企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议

C,该项转让将在一年内完成

2,持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组,

3,企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原帐面价值,原帐面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益.

4,持有待售的固定资产资产不计提折旧,按帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量.

5,某项资产或处置组被划为持有待售,但后来不再满足持有待售固定资产的确认条件,企业应当停止将其划为持有待售,并按下列两项金额中较低者计量:

A,该资产或处置组被划为持有待售之前的帐面价值,按照其假定在没有被划为持有待售的情况下原应确认的折旧,摊销或减值进行调整后的金额.

B,决定不再出售之日的可收回金额.

6,符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产,比照上述原则处理.

注意:其他非流动资产不包括:递延所得税资产,金融资产,公允价值计量的投资性房地产,生物资产和保险合同中产生的合同权利.

举例:1,甲公司2016年9月30日与乙公司签订不可撤销的销售合同,将办公用房转让给乙公司.合同规定,办公用房转让价格为3100万元,乙公司应该于2016年1月15日之前支付上述款项.甲公司应该协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房的转移手续.该办公用房于2003年3月10日达到预定可使用状态并投入使用,成本为4900万元,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元,直线法计提折旧,截止2016年9月30日签订合同时未计提减值准备.

分析:截止2016年9月30日累计折旧等于(4900-100)/(20×12)×66等于1320万元

账面价值等于4900-1320等于3580万元

减值准备等于3580-3100等于480万元

借:资产减值损失480

贷:固定资产减值准备480

2,经董事会批准,甲公司20年9月30与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将转让给乙公司.合同约定,转让价格为万元,乙公司应于20年1月日前支付上述款项,甲公司应协助乙公司于20年月日前完成所有权的转移手续.

甲公司系20年月达到预定并投入使,成本为万元,预计使用年限为年,,采用,至20年9月30签订销售合同时未计提减值准备.

持有待售的从划归为持有待售之日.2016年9月30日累计等于1200÷10×5等于600万元

账面价值等于00-600等于600万元

应计提减值等于600-500等于100(万元).

借:资产减值损失0

贷:资产减值准备0

第七章非货币性资产交换

增加内容:非货币性资产交换的确认和计量原则

即:非货币性资产交换,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,但有下列情形之一时,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认换出资产当期的损益:

(1)该项交换不具有商业实质,或者(2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量.

因此,在确认换入资产成本的计量基础和交换产生损益的确认原则时,需要判断该项交换是否具有商业实质,以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量.

第八章资产减值

没有变化

第九章金融资产

没有变化

第十章股份支付

没有变化

等待期内具体会计处理(补充内容)

1,结算企业(母公司)以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务

(1),结算企业

借:长期股权投资

贷:资本公积(按照权益结算原则确认)

(2),接受服务企业

借:管理费用

贷:资本公积(按照权益结算原则确认)

(3),合并报表中应该编制抵销分录

借:资本公积

贷:长期股权投资

2,结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务

(1),结算企业

借:长期股权投资

贷:应付职工薪酬(按照结算原则确认)

(2),接受服务企业

借:管理费用

贷:资本公积(按照权益结算原则确认)

(3),合并报表中应该编制抵销分录

借:资本公积

贷:长期股权投资

借或贷:管理费用

3,结算企业和接受服务企业均为母公司,且授予本公司职工的是其本身权益工具

借:管理费用

贷:资本公积(按照权益结算原则确认)

结算企业和接受服务企业均为母公司,且不是以其本身权益工具结算

借:管理费用

贷:应付职工薪酬(按照结算原则确认)

第十一章长期负债及借款费用

没有变化

第十二章债务重组

没有变化

第十三章或有事项

增加内容:1,或有事项和或有资产转化为预计负债(负债)和资产

2,在判断现时义务时应考虑资产负债表日后事项因素

一、或有事项和或有资产转化为预计负债(负债)和资产

即:需要指出的是,影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中,企业应当持续地对这些因素予以关注.

1,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将可能导致企业流出经济利益,并且现时义务的金额也能够可靠计量.企业应当对或有负债相关义务进行评估,分析判断其是否符合预计负债确认条件.如果符合预计负债确认条件,应将其确认为负债.

2,或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化,其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,应当将其确认为企业的资产.

二、在判断现时义务时应考虑资产负债表日后事项因素

即:通常情况下,过去的事项是否导致现时义务是比较明确的,但也存在极少情况,如法律诉讼,特定事项是否发生或这些事项是否已产生了一项现时义务可能难以确定,企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据,专家意见等,以此确定资产负债表日是否存在现时义务.

1,如果资产负债表日很可能存在现时义务,而且符合预计负债确认条件的,应当确认为一项预计负债.

2,如果资产负债表日现时义务很可能不存在的,企业应披露一项或有负债,除非含有经济利益的资源流出企业的可能性很小.

第十四章收入

增加内容:营业税改征增值税的会计处理

(一),营业税改征增值税试点的有关企业会计处理

1,试点纳税人差额征税的会计处理

(1),一般纳税人的会计处理

①企业接受应税劳务

按规定允许扣减销售额而减少௚

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0;销项税额

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)

按实际支付或应付的金额与上述增值税的差额借:主营业务成本

按实际支付或应付的金额贷:银行存款或应付账款


②对于期末一次性进行账务处理的企业

按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)

贷:主营业务成本

举例:甲广告公司在"营改增"试点中被认定为一般纳税人,增值税率为6%.2016年2月15日与客户签订一份广告代理合同,合同含税总价为1060万元.甲公司又与深圳卫视签订一份广告发布合同,合同金额为742万元.该广告于3月15日发布,甲公司收到深圳卫视开具的广告发布营业税,注明广告费用含税总金额为742万元.甲公司支付了深圳卫视全额费用,但只收到客户90%的合同款.

分析:广告发布时:

确认主营业务收入等于1060/(1+6%)等于1000万元

销项税额等于1000×6%等于60万元

借:银行存款1060×90%等于954

应收账款106

贷:主营业务收入1000

应交增值税---应交增值税(销项税额)60

收到符合条件可以差额纳税的营业税时:

营改增抵减的销项税额等于742/(1+6%)×6%等于42万元

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)42

主营业务成本700

贷:银行存款742

(2),小规模纳税人的会计处理

①企业接受应税劳务

按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税

借:应交税费—应交增值税

按实际支付或应付的金额与上述增值税的差额借:主营业务成本

按实际支付或应付的金额贷:银行存款或应付账款

②对于期末一次性进行账务处理的企业

按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税

借:应交税费—应交增值税

贷:主营业务成本

举例:深圳市甲国际货运代理公司,在营改增试点中被认定为小规模纳税人,增值税率为3%.2016年3月,承接一项国际货运代理业务,合同含税金额为103万元,其中需要支付给境外代理机构手续费61.8万元.甲公司当月完成了该业务,款项已收到并支付给境外代理机构,同时收到境外代理机构签收的单据.

分析:确认收入时:

收入等于103/(1+3%)等于100万元

应交增值税等于100×3%等于3万元

借:银行存款103

贷:主营业务收入100

应交税费---应交增值税3

计算差额纳税时:

扣减销售额而减少的应交增值税等于61.8/(1+3%)×3%等于1.8万元

借:应交税费—应交增值税1.8

主营业务成本60

贷:银行存款61.8

2,增值税期末留抵税额的会计处理

(1),开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额

借:应交税费---增值税留抵税额

贷:应交税费---应交增值税(进项税额转出)

(2),待以后期间允许抵扣时,按照允许抵扣的金额

借:应交税费---应交增值税(进项税额转出)

贷:应交税费---增值税留抵税额

注意:应交税费---增值税留抵税额期末余额在资产负债表中其他流动资产或其他非流动资产反映.

3,取得过渡性财政扶持资金的会计处理

按应收金额借:其他应收款

贷:营业外收入

(二),增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

(了解)

1,一般纳税人的会计处理

①购买时

借:固定资产

贷:银行存款

②按规定抵减的增值税应纳税额

借:应交税费---应交增值税(减免税款)

贷:递延收益

③按期计提折旧

借:管理费用

贷:累计折旧

同时:借:递延收益

贷:管理费用

④企业发生技术维护费

借:管理费用

贷:银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额

借:应交税费---应交增值税(减免税款)

贷:管理费用

2,小规模纳税人的会计处理

①购买时

借:固定资产

贷:银行存款

②按规定抵减的增值税应纳税额

借:应交税费---应交增值税

贷:递延收益

③按期计提折旧

借:管理费用

贷:累计折旧

同时:借:递延收益

贷:管理费用

④企业发生技术维护费

借:管理费用

贷:银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额

借:应交税费---应交增值税

贷:管理费用

注意:应交税费---应交增值税期末借方余额在资产负债表中其他流动资产或其他非流动资产反映.期末借方余额在资产负债表中应交税费中反映.

第十五章政府补助(属于新增内容)

本章的基本框架内容:1,相关概念,2,政府补助的会计处理.本章重点:政府补助的会计处理.

本章考情分析:本章属于基础性章节,考试题型为客观题.相关的知识点可以与综合题关联.

一、相关概念

1,定义:指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本.政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.与资产相关的政府补助,是指企业取得的,用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助.与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助.

政府补助政府补助政府补助政府补助政府补助与资产相关的政府补助相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.④企业与政府发生交易取得的收入的会计处理:

即:如果该项交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的,则应当按照收入确认的原则进行会计处理.

在判断该交易是否具有商业实质时,应考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同,协议,国家有关文件是否明确规定了交易目的,交易双方的权利和义务,如属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等.

举例:2001年2月5日,甲公司需要购置一台环保设备,预计价款为500万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请.2001年3月1日政府批准甲公司的申请并拨付甲公司210万元财政拨款(当天到账).2001年4月30日,甲公司购入不需要安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值.2016年4月10日,甲公司出售该台设备,取得价款120万元,不考虑相关税费.

分析:(1),2001年3月1日实际收到财政拨款

借:银行存款210

贷:递延收益210

(2),2001年4月30日购入设备

借:固定资产480

贷:银行存款480

(3),从2001年5月份起每个资产负债表日(月末)

①计提折旧

借:管理费用4

贷:累计折旧4

②分摊递延收益

借:递延收益17500

贷:营业外收入17500

(4),2016年4月10日出售设备,同时转销递延收益余额

①出售设备

借:固定资产清理96

累计折旧384

贷:固定资产480

借:银行存款120

贷:固定资产清理120

借:固定资产清理24

贷:营业外收入24

②转销递延收益余额

借:递延收益42

贷:营业外收入42

2,与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:()用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益.补助平均分配()用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期①企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助

即:按照应收金额借:其他应收款

贷:营业外收入

②不确定的或在非日常活动中取得的政府补助

即:按照实际收到的金额借:银行存款

贷:营业外收入

注意:A,在有些情况下,企业可能不容易分清与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的费用用于补偿企业以后期间的费用收益相关的政府补助应当采用追溯重述法①,剩余的长期股权投资

A,剩余的长期股权投资成本大于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额的差额:

即:不调整长期股权投资帐面价值,

B,剩余的长期股权投资成本小于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额的差额:

即:借:长期股权投资----成本

贷:盈余公积

利润分配-----未分配利润

②,原投资至转为权益法核算之间被投资单位净资产公允价值的变动

即:借:长期股权投资---损益调整

----其他权益变动

贷:盈余公积(原投资至处置当期期初净损益份额)

利润分配-----未分配利润(原投资至处置当期期初净损益份额)

投资收益(处置当期期初至处置时净损益份额)

资本公积-----其他资本公积(属于其他原因)

2,在合并报表中

即:对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量:

(1),处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权日当期的投资收益.

(2),与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(即资本公积),应当在丧失控制权时转为当期的投资收益.

举例:2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当天乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元.2007年1月1日至2016年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值上升25万元.

2016年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收到480万元存入银行.转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能够对乙公司施加重大影响.2016年1月8日.即甲公司丧失对乙公司的控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元.假定甲,乙公司提取盈余公积的比例均为10%,乙公司未分配股利,不考虑其他因素.

分析:(1),甲公司个别报表的处理

①确认部分股权处置收益

借:银行存款480

贷:长期股权投资600×60%等于360

投资收益120

②对剩余股权投资按权益法核算

结转长期股权投资明细科目(可以不做该分录)

借:长期股权投资---成本240

贷:长期股权投资240

剩余的长期股权投资成本(600×40%等于240)大于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额(500×40%等于200),不调整长期股权投资帐面价值,

原投资至转为权益法核算之间被投资单位净资产公允价值的变动

即:借:长期股权投资---损益调整50×40%等于20

----其他权益变动25×40%等于10

贷:盈余公积20×10%等于2

利润分配-----未分配利润20×90%等于18

资本公积-----其他资本公积10

个别报表中,剩余股权投资的账面价值等于600×40%+20+10等于270万元

(2),甲公司合并报表的处理

合并报表中应确认的投资收益等于(480+320)-(500+100+75-25)等于150万元,由于个别报表中已经确认了12万元的投资收益,所以在合并报表中作如下调整:

①对剩余股权投资按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借:长期股权投资320

贷:长期股权投资270

投资收益50

②对个别报表中的部分处置收益的归属期进行调整

借:投资收益30(50×60%)

贷:未分配利润30

③与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(即资本公积),应当在丧失控制权时按剩余比例计算转为当期的投资收益.

借:资本公积25×40%等于10

贷:投资收益10

合计的投资收益等于50-30+10等于30万元

三、判断母公司能否控制特殊目的主体(基金及信托项目)应考虑的因素

即:母公司在判断能否控制特殊目&

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#30340;主体时,应当综合考虑四个因素,如果母公司控制了特殊目的的主体,该特殊目的的主体视同子公司,应当将其纳入合并报表的合并范围.

四、编制合并报表时抵销项目的说明

即:新教材P356第三大问题里面的第一段话(不重要)

第二十一章事业单位会计

按2016年1月1日起实施事业单位会计制度重新编写

一、事业单位会计的特点

1,事业单位会计一般采用收付实现制,对经营性收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础.

2,事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况,事业成果,预算执行等相关的会计信息.

3,各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价,除另有规定者外,不得自行调整其帐面价值.

二、事业单位会计要素

1,资产

即:主要包括:货币资金,短期投资,应收及预付款项,存货,长期投资,在建工程,固定资产,无形资产

2,负债

即:主要包括:短期借款,应付及预收款项,应付职工薪酬,应缴税费,应缴国库款,应缴财政专户款,长期借款,长期应付款

3,净资产

即:主要包括:事业基金,非流动资产基金,专用基金,财政补助结转,财政补助结余,非财政补助结转,事业结余,经营结余,非财政补助结余分配

4,收入

即:主要包括:财政补助收入,事业收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,经营收入,其他收入

5,支出

即:主要包括:事业支出,对附属单位补助支出,上缴上级支出,经营支出,其他支出

三、事业单位特定业务的核算

(一),国库集中支付业务的核算

即:实行国库集中支付的事业单位,财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付

1,财政直接支付方式

即:事业单位应在收到财政部门委托财政零余额帐户代理银行转来的财政直接支付入帐通知书时,按照财政实际支付的金额确认财政补助收入.

注意:借:事业支出贷:财政补助收入

2,财政授权支付方式

即:事业单位在收到单位的零余额帐户代理银行转来的财政授权支付到帐通知书时,按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入.

注意:借:零余额帐户用款额度贷:财政补助收入

(二),长期投资的核算

1,取得:

(1),以货币资金取得的长期投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金,手续费等相关税费)作为投资成本.

(2),以非资产取得的长期投资,按照非资产的评估价值加上相关税费作为投资成本.

注意:①长期投资增加时,应当相应增加非流动资产基金.

②以非资产取得的长期投资,发生的相关税费还要单独进行会计处理,计入"其他支出".

2,持有期间

即:事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算,除追加或收回投资外,其账面价值一直保持不变.

注意:收到利润或利息时,直接计入"其他收入"

3,处置

(1),对外转让或到期收回长期债券投资

即:实际收到的金额与投资成本之间的差额计入"其他收入",同时还要减少"非流动资产基金".

(2),对外转让或核销长期股权投资

即:①将长期投资转入待处置资产

按账面余额借:待处置资产损益贷:长期投资

②实际转让或报批准予以核销时,同时还要减少"非流动资产基金".

借:非流动资产基金贷:待处置资产损益

③取得的净收入计入"其他收入"

(三),固定资产的核算

1,取得:

(1),购入固定资产扣留质量保证金的会计处理

①,按照实际成本

借:固定资产

贷:非流动资产基金

②,按照实际支付金额

A,金额含质量保证金

借:事业支出或经营支出或专用基金---修购基金

贷:财政补助收入或零余额帐户用款额度或银行存款

其他应付款(扣留期1年内)或长期应付款(扣留期超过1年)

B,金额含质量保证金

借:事业支出或经营支出或专用基金---修购基金

贷:财政补助收入或零余额帐户用款额度或银行存款

③,质保期满支付质量保证金

A,金额含质量保证金

借:其他应付款(扣留期1年内)或长期应付款(扣留期超过1年)

贷:财政补助收入或零余额帐户用款额度或银行存款

B,金额含质量保证金

借:事业支出或经营支出或专用基金---修购基金

贷:财政补助收入或零余额帐户用款额度或银行存款

(2),融资租入固定资产的会计处理

即:融资租入固定资产的入账成本等于合同确定的租赁价款+相关税费+交付之前发生的相关费用

①租入时

按确定的成本借:固定资产

按合同确定的租赁价款贷:长期应付款

按其差额贷:非流动资产基金

同时:按相关税费和相关费用

借:事业支出或经营支出

贷:财政补助收入或零余额帐户用款额度或银行存款

②定期支付租金

借:事业支出或经营支出

贷:财政补助收入或零余额帐户用款额度或银行存款

同时:借:长期应付款

贷:非流动资产基金

2,折旧

即:对固定资产计提折旧的,应当按月计提

借:非流动资产基金

贷:累计折旧

3,处置

(1),固定资产转入待处置资产

借:待处置资产损益

贷:固定资产

(2),固定资产报经批准予以处置

借:非流动资产基金

贷:待处置资产损益

(3),发生清理费

借:待处置资产损益

贷:银行存款

(4),收到残料变价收入

借:银行存款

贷:待处置资产损益

(5),结转固定资产处置净收入

借:待处置资产损益

贷:应缴国库款

(四),无形资产的核算

1,取得

(1),按照实际确定的成本

借:无形资产

贷:非流动资产基金

(2),按照实际支付金额

借:事业支出或经营支出

贷:财政补助收入或零余额帐户用款额度或银行存款

2,摊销

即:对无形资产计提摊销的,按月计提

借:非流动资产基金

贷:累计摊销

3,处置

(1),无形资产转入待处置资产

借:待处置资产损益

贷:无形资产

(2),无形资产实际转让

借:非流动资产基金

贷:待处置资产损益

(3),收到转让收入

借:银行存款

贷:待处置资产损益

(4),结转无形资产转让收入

借:待处置资产损益

贷:应缴国库款

(五),结转结余和结余分配的核算

1,财政补助结转和结余的会计处理

(1),结转财政补助收入

借:财政补助收入---基本支出

---项目支出

贷:财政补助结转---基本支出结转

---项目支出结转

(2),结转财政补助支出

借:财政补助结转---基本支出结转

---项目支出结转

贷:事业支出---财政补助支出(基本支出)

---财政补助支出(项目支出)

(3),项目结余转入财政补助结余

借:财政补助结转---项目支出结转

贷:财政补助结余或:相反

(4),按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度

借:财政补助结转

贷:财政应返还额度或或零余额帐户用款额度或银行存款

(5),按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度

借:财政补助结余

贷:财政应返还额度或或零余额帐户用款额度或银行存款

2,非财政补助结转的会计处理

(1),将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转入"非财政补助结转"

(2),将已完成项目的项目剩余资金分两种情况处理:

①缴回原专项资金拨入单位的

借:非财政补助结转

贷:银行存款

②留归本单位使用的

借:非财政补助结转

贷:事业基金

3,非财政补助结余的会计处理

(1),事业结余

注意:年度终了,事业单位应当按规定将当年的事业结余转入"非财政补助结余分配".

(2),经营结余

注意:年度终了,经营结余通常应当转入"非财政补助结余分配",但如为亏损,则不予结转.

4,非财政补助结余分配的会计处理

注意:将"非财政补助结余分配"余额转入"事业基金"

第二十二章民间非营利组织会计

将原来"预算会计和非营利组织"一章分拆为两章,重新编写并增加受托代理业务的核算内容

一、民间非营利组织的特征

1,该组织不以营利为宗旨和目的

2,资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报

3,资源提供者不享有该组织的所有权

二、民间非营利组织会计的特点

1,以权责发生制为会计核算基础

2,在采用历史成本计价的基础上,引入公允价值计量基础.

3,会计要素不包括所有者权益和利润

4,设置了费用要素

三、民间非营利组织会计核算的基本原则

即:包括相关性,实质重于形式,一贯性,可比性,及时性,可理解性,配比性,实际成本,谨慎性,区分费用性和资本性支出,重要性.

四、民间非营利组织的会计要素

即:资产,负债,净资产,收入和费用.

五、受托代理业务的核算

1,受托代理业务的界定

(1),在受托代理业务中,民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人,只是代受益人保管这些资产.而对于接受捐赠的资产,民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权.

(2),在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用,帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人,并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途.

(3),在受托代理业务中,委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称,才能称为"指定的"受益人.

(4),受托代理业务通常应当签订明确的书面协议,而且通常是委托方,受托方和受益人三方共同签订的.

2,会计处理

(1),收到受托代理资产

按照确认的受托代理资产的入账金额

借:受托代理资产

贷:受托代理负债

注意:受托代理资产的入账金额的确定方法

①如果受托代理资产为,银行存款或其他货币资金,应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值.

②如果受托代理资产为非资产:

A,如果委托方提供有关凭据,应当按照凭据上标明实务金额作为入账价值.如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应当以公允价值作为入账价值.

B,如果委托方没有提供有关凭据,受托代理资产应当以公允价值作为入账价值.

(2),在转赠或转出受托代理资产

按照转出受托代理资产的账面余额

借:受托代理负债

贷:受托代理资产

(3),收到的受托代理资产如果为,银行存款或其他货币资金,可以不通过"受托代理资产"核算,而在,银行存款,其他货币资金科目下设置"受托代理资产"明细科目进行核算.

六、捐赠收入的核算

即:捐赠收入:主要是资产捐赠,不包括劳务

1,分类:

(1),限定性捐赠收入(2),非限定性捐赠收入

2,会计处理

注意:对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时,按照需要偿还的金额

借:管理费用贷:其他应付款

七、会费收入的核算

1,一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制.

2,民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入.

3,"会费收入"的贷方反映当期会费收入的实际发生额.

八,净资产

注意:如果限定性净资产的限制已解除,应当对净资产进行重新分类.

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