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摘 要 ：税务筹划可以为企业争取更大的经济效益.出口企业是我国在国际经济贸易活动中的重要组成部分,其中中小企业占据了绝对的数量.本文通过抽样调查,阐述目前中小出口企业税务筹划现状,分析中小出口企业在事实上进行税务筹划操作的困难性,提出在实际操作中应当注意的风险和问题,为准备和正在进行税务筹划的中小出口企业做参考.
关 键 词 ：中小出口企业 税务筹划 现状 风险
随着08全球金融危机的深入发展,我国众多中小出口企业面临各种生存、发展压力.而税务筹划可以通过更为合理的会计核算,使得企业减少纳税额或纳税成本,实现税负最低化,为企业谋求更好的发展空间.但现实中,中小出口企业实行税务筹划的比例非常低,能真正有效运用税务筹划手段的企业少之又少.
一、中小出口企业税务筹划现状及成因
1.企业经营者税收筹划意识仍旧淡薄.中小出口企业经营者以民营企业家为主.其所受教育水平和层次参差不齐,对于企业经营领域专有的财务知识及税务知识普遍欠缺.对于大部分经营者而言,税务筹划仍旧是一个非常新的概念.大多数经营者,乃至于很大一部分财会专业人员,对税务筹划认知仍旧有误,并不能从法律性质上将税务筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分.从税法意义上来说,偷、逃税是属于违法行为,企业及其相关人员需承担相应的刑事责任.避税则是属于非合法行为,即利用法律上的漏洞进行相关的税务规避,从本质上来说,其行为违背了税法精神.税务筹划则是合法行为,它是通过对企业本身的经营活动和财务活动的筹划安排,在税法许可下使企业降低纳税成本,达到税负最小化.
2.中小出口企业缺乏相关人才.税务筹划涉及会计、财务、税收,乃至企业管理等方面的知识,是一个综合性强的高层次财务管理活动.因此,对于相关从事者的理论知识和实际经验的要求比一般的财务会计人员要高.一般进行税务筹划的人员都是复合型人才.由于我国目前缺乏中、高端的财务会计人才,同时中小出口企业受制于企业规模和薪资水准,因此相关企业难以聘请到相应人才为其服务.此外,大部分企业为防止自身挖掘或者培养的人才流失,选择放弃内部人才培养.
3.相关财务会计人员缺乏税务筹划实际经验.根据抽样统计调查,现实中只有一半的中小出口企业聘用了专职财务会计人员,另有近四成的企业选择聘请会计人员,剩下的选择了财务外包模式.但无论是哪种形式,为中小出口企业工作的相关财务会计人员整体水平在我国的财务会计人员体系中属于最低层次.根据统计,为中小出口企业服务的财务会计人员近九成为本科学历,只拥有会计从业资格证书,在实务操作中主要负责企业的日常账务处理,对于税务和相关的法律法规并不熟悉.部分财务会计人员尽管了解一些税务筹划的基本理论知识和筹划的方法,但普遍缺乏实际案例操作经验.进行过税务筹划的企业,也主要是通过国家及地方的相关税收优惠政策――尤其是出口“减、免、退”来进行筹划安排.
4.企业不愿为税务筹划付出相应费用.在抽样统计调查中发现,企业规模越小,聘请专业财务会计人员的可能性越低.企业在与相关人员签订劳动或劳务合同的时候,基本不会把税务筹划列入相关人员的工作职责中.而选择财务外包模式的企业则是规模较大的企业或者外资或合资、合营企业为主,民营中小出口企业――尤其是小微企业,基本上不考虑财务外包模式.而其对象主要选择以咨询公司为主,选择专业的会计师事务所的极少.这是源于会计师事务所专业性更强、实务经验更多,在业务的相关收费上也较高.如果企业需要进行税务筹划,必须支出额外的费用.作为中小企业而言,降低费用、支出是其经营管理中的重要环节之一.因此,基本上没有企业愿意花钱请专业人员为其进行税务筹划.
5.舆论向导不利于税务筹划的开展与实施.目前我国法治化建设仍旧不完善,税务筹划作为一个相对较新的概念,仍旧未能从根本上为大众接受.与许多企业经营者相同,普通大众和税务机关人员仍旧把税务筹划和偷、逃、避税划等号,认为企业做税务筹划实质上是为了少缴税,从而危害国家的财政税收收入.因此,我国还未有积极的舆论导向,真正重视企业的税务筹划.
二、中小出口企业税务筹划中存在的风险
1.税务筹划具有无效或失败的风险.税务筹划会给企业带去相应的益处,但作为一种特殊的经营管理活动,它本身是存在着不小的风险性的.通过调查发现,绝大多数的中小出口企业经营者和其相关财务会计从业人员对于税务筹划的风险没有丝毫认识.其普遍认为做了税务筹划之后,企业一定是从中获得利益,实现降低纳税成本、税负最低化的目标.但税务筹划作为一种事先的财税规划活动,在其方案研究、实施过程中必然产生相关风险,会使得预先的策划方案实施无效,甚至带去不良后果.所以相关人员在进行税务筹划时必须时刻存在风险意识,做好防范准备.
2.税务筹划需要付出多种成本.调查显示绝大部分中小出口企业在税务筹划的成本问题上,仅仅注意了相关筹划人员的薪资、酬劳问题.该筹划费用只是显性成本中的一部分.此外,企业为了进行税务筹划所做的准备工作,如学习相关的法律法规、会计知识等,以及在方案实施过程中,均会产生一定的显性或者隐形费用.如果企业一味的追求“少缴税”作为税务筹划的根本目标,则容易演变为名义上减少了税负,实际上增加了相关费用,最终净利润下降的负效果.因此,应当关注相关的成本,注重税务筹划的实际效用.
3.税务筹划和企业的经营、管理密不可分.大部分中小出口企业经营者认为,税务筹划仅仅是相关财务会计人员的工作,属于财务领域,和企业的管理没有密切关系.但事实上,企业的运营和发展,取决于企业领导层的经营和管理方针.企业有着自身的短期和长期发展计划和目标,税务筹划在根本上应当配合企业自身的需要.单纯的考虑税务筹划,可能会使得一些技术和方案从根本上与企业整体的经营管理背道而驰,最终从中长期损害企业的发展.因此,应该积极关注企业自身的经营需求,使税务筹划真正为企业发展服务.
4.应注意避免陷入反倾销风险.随着我国进一步融入国际经济贸易市场,我国的出口产品和出口企业被外国政府进行双反调查的事件越来越多.近年来,世界各国均逐步采用国际会计准则理事会颁布的国际财务报告准则,但针对中小企业,只有一份《中小主体国际财务报告准则》做为各国主管机关制定相关会计准则的参考.各国目前所使用的各种中小企业的会计准则与其均有一定的差异性.中小出口企业根据我国的税收法律法规和相应会计准则进行税务策划,所依据的会计准则与进口国相关准则可能有冲突,最终导致被进口国政府判定存在倾销或者受到补贴.因此中小出口企业在进行税务筹划时,应当采用相应的贸易策略和技术手段来避免自身陷入反倾销麻烦中.
三、结语
税务筹划在我国仍旧是处于萌芽阶段,理论探讨和实际经验均相对缺乏.对于众多的中小出口企业来说,目前仅有少数做为尝试在进行税务筹划.其实际操作率低根本在于我国紧缺通晓管理、会计和法律三方面的中、高端复合型人才,此外企业的经营者仍旧对税务筹划了解不够、重视不足.随着我国税制改革的进一步深化,中小出口企业需要密切关注相关国家税法和地方法规的变化,加强自身企业的经营管理水平,不断的探索可实行的税务筹划方案,最终使企业降低税负、增加企业经济效益.