行政事业会计制度的完善方法

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内容摘 要 :随着我国行政事业单位各项改革政策的不断出台,再加上社会主义市场经济进一步完善,现有的行政事业单位会计制度已无法满足发展需要.本文将对行政事业单位制定会计制度的重要意义进行分析,并提出会计制度中存在的问题及完善方法.

关 键 词 :行政事业;会计制度; 问题; 完善

目前,行政事业单位中涉及的预算外资金越来越多,但是在具体的会计处理工作中仍存在若干问题亟待完善.因此,加快行政事业单位的会计制度改革,符合信息使用者的需要,是当前一项非常紧迫的任务.

行政事业单位会计制度改革的必要性

1.1满足政府职能和财政改革需要

随着我国政府职能的不断转变及财政体制改革步伐的加快,我国逐步建立了公共财政体系,并对行政事业的会计制度产生如下影响:

财政资金来源发生变化.过去,政府资金主要来自税收,而目前国家财政资金来源多样化,既包括税收,还可来自发行国债、国外筹集资金等.因此,债权人必须了解政府的偿还能力、平衡财政赤字能力以及政府的债务结构等相关内容.以当前市场经济发展状况开看,若想满足相关利益人的信息需求,必须加快建立财政报告体系,通过政府财务报告对外披露信息.

会计制度的目标需求.当前我国行政事业单位对领导人实行“追踪问责制度”,对现有的行政事业单位会计制度改革提出了全新要求.

公共财政体系要求.随着公共财政体制的建立与完善,要求在市场经济条件下,借助宏观调控手段,提供高标准、高质量的会计信息.

会计信息需要.行政事业会计制度作为公共财政体制的重要组成,其部门预算、政府采购、非税收入、财政监督等都需要满足一定目标,这就要求会计信息的保障作用.

1.2符合政务公开需求

对于行政事业单位来说,其财务管理中最重要的是政务,财政管理改革的重点在于“提高财政透明度、建立公共财政体系、增加政府活动效率”三方面,杜绝“暗箱操作”行为,同时会计处理透明化,坚持群众路线,只有提供人民能接受、能理解的信息,才能真正实现监督作用.

行政事业单位会计制度中存在的问题

随着全球经济一体化的发展,我国也应逐渐树立国际化观念,不断促进会计制度的统一化.当前我国行政事业单位会计制度中主要存在以下几方面问题:①在全新会计环境下,我国行政事业单位的会计制度还以“收付实现制”作为核算的基础,常常造成同一个会计年度内的收支不平衡,对行政事业单位发展十分不利;②由于没有过去行政事业单位不要求编制流量表,会计报表结构欠缺,难以全面反映会计信息;③行政事业单位的会计准则中,固定资产不计提折旧,造成核算中的弊端.而在资产负债表中,通常仅反映固定资产的价值形态及固定基金科目的原值核算,而没有重视固定资产减值和资产净值现象,造成资产总量的虚增;而由于固定资产没有计提折旧,行政事业单位开展的经济活动缺乏折旧费用处理,造成成本的核算不完整,弱化了成本支出问题;④行政事业单位的净资产归纳于剩余权益中,归行政事业单位的法人所有,但是其中专用基金涵盖了职工的医疗、福利等基金,属于负债资金,只能专款专用,而如果将这些负债纳入净资产核算中,显然欠妥;⑤在提取“修购资金”的相关规定中,固定资产价值列入支出项目,而如果将固定资产的购入与提取基金作为两个独立项目,这种处理方式毫无疑问,但是如果将二者相关联,就会发现在购入固定资产的环节中,价值是一次性列入支出中;后期提取修购资金时,再一次被列入支出中,造成固定资产的价值两次被列为支出,虚增支出资产;⑥在现有的行政事业单位核算中,接受固定资产捐赠以及非限定用途的财务捐赠处理方式不同,而在处理所得税过程中,将其作为收益而并非确认为支出,也对会计信息的真实、完整性产生影响.

完善行政事业单位会计制度的有效策略

3.1促进权责发生制的统一化

在过去的收付实现方式中,行政事业单位通常造成年度收支项目不匹配的现象.例如,并不是每年都会产生大额修理费,但是却每年都会产生固定资产的使用消耗,如果需要对固定资产进行大修,那么将修理费纳入支出中,造成当年的支出多、结余少,其计算的结余成果不具可比性和参考性.另外,由于对非经营性的业务也采取收付实现制,缺乏基本的成本核算,对资金使用的效率和考核结果至关重要.因此,今后行政事业单位应采取统一的权责发生制,全面实现成本核算,提高资金运用效率,避免资金浪费.

3.2加快改革固定资产核算

有关行政事业单位固定资产核算形式的改革,可以借鉴现代化企业会计管理制度,取消原有的“专用资金―修购资金”科目,新设“累计折旧”,实现固定资产的计提折旧处理,并纳入负债表中,作为固定资产的原值减项,以真实反映固定资产的新旧程度及其净值.在计提折旧时,应该由固定资产原值减去预计的净残值,在固定资产的规定使用时间内,选择合理的折旧摊销方式,并将此费用纳入相关成本或者支出中,并从中获得相应补偿.在计提折旧过程中,主要借记“成本费―折旧费”、“经营支出―折旧费”、“事业支出―折旧费”;贷记为“累计折旧”.如需购买固定资产,不按照资金的来源进行列支,购入后直接根据实际支出费用,借记在“固定资产”的科目中.另外,应考虑新增“在建工程”项目.如果行政事业单位需要购置新的固定资产或者建设工程项目等,应在“在建工程”中列出预计成本与支出,等到固定资产购置或者工程项目竣工并可投入使用状态后,再由“在建工程“转到“固定资产”之下.

3.3将无形资产纳入核算体系

根据对无形资产的计算,加强无形资产的计价与摊销,确保无形资产价值可在受益期内得到相应补偿.建立并完善无形资产的台帐,主要发挥以下作用:一是对于主权主体享受合法权益,如果发生侵权行为,可以此作为索赔依据;二是在评估过程中,将台帐作为评价的重要标准,一般评估无形资产主要根据它可能带来的收益来决定,但是由于收益具有不确定性、风险性,因此对无形资产的投入状况,也是评估无形资产的重要依据;三是根据相关规定,对于那些还没有转让,但是已经失去价值的无形资产,应通知会计做好价值摊销处理;四是通过台帐,规范无形资产的清查、盘点和档案管理工作.以此提高无形资产核算的工作效率与质量.

3.4改进行政事业单位的捐赠核算

以行政事业单位的发展情况来看,不应将接受的非限定用途的财务捐赠作为其他收入核算.行政事业单位收入的概念为:为了开展各项业务或者活动而获得的非偿还性资金,而接受的捐赠业务与行政事业单位收入不相符.另外,当前我国企业单位中接受的捐赠主要纳入“资本公积”中,而行政事业单位接受的捐赠则纳入“固定资金”,二者不统一.因此应该将非限定用途的财务捐赠纳入净资产,并计入“行政事业单位”的账户,同时将限定用途的捐赠纳入“专用基金”中,以更好地实现各项业务核算.在行政事业单位中,所得税实际上就是对收益的再分配,根据相关规定,其经营活动所获得的所有收入,也应在年终结算后缴纳所得税费.另外,行政事业单位还应进一步改进并完善会计,以满足单位发展对会计核算的高要求,并将行政事业单位的会计与其他企业会计、民间非营利性组织的会计核算对比,实现国际化接轨.

3.5建立健全财务报告体系

行政事业单位若想适应市场经济发展的变化,满足不同层次信息使用者的要求,必须加快建立全新财务报告体系,确保信息内容的真实、完整、全面、科学,并具备一定前瞻性.因此,建议我国行政事业单位可建立“主体财务报告和辅助财务报告”相结合的模式.通过编制主体报告,再由辅助报告进行补充说明.加快资产负债表的改革,要求其中包含资产、净资产、负债三大项目,其中资产和负债属流动性分类;同时增设流量表;将收支状况纳入附表中.


另外,还应进一步健全财务分析的指标体系,例如增加与单位的社会效益相符的指标、对外投资收益指标等.这样,就可对行政事业单位的资产增量、存量及流量等状况实现全过程、全方位的管理与分析,更好地反映单位运作情况,及时发现问题并积极解决.这样,通过科学的财务报表分析,可帮助报告使用者更加深入地理解财务信息状况,把握单位的历史成绩与未来发展前景,以科学地做出决策.

由上可见,随着我国行政事业单位管理体制改革速度的加快,对现有的会计预算、预算内容及预算方法等提出了更高要求,因此需制定全新会计制度,确保行政事业单位逐步适应国库集中支付、预算外资金管理、部门预算、政府采购、收支两条线以及绩效考核等重大决策,促进我国行政事业单位的规范性发展.

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