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【摘 要 】财政收入的节节攀升带来了国家的不断富足,随之出现的问题则是纳税者日益繁重的税收负担.自从国家提出结构性减税以来,税负有一定的降低,但同样存在着问题,本文将结合实际简单阐述现行的减税政策,并对减税政策存在的问题提出意见和建议.
【关 键 词 】结构性减税；建议
【中图分类号】F8 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2012）07-0136-2
美国《福布斯》杂志2007年发布的一份“全球税负痛苦指数”显示,中国税负仅次于法国、比利时,名列世界第三.虽然不能断定这个排名的科学性,但是近年我国公众对税负过高一直呼吁不断.根据中国税负现状,顺应全球性减税趋势,选择“完善税制、适度减税”的税改政策必将对国民经济的各个方面产生重大影响.
一、我国税收现状
纵观1995年至2010年的税收与国内生产总值,并计算出宏观税负,如下图,可知：国内生产总值从1995年的60,793.70亿元,增长到2010年401,202.00亿元,实现了将近七倍的增长；税收收入从6,038.00亿元增长到73,210.79亿元,实现了超过10倍的增长,税收的增长势头始终高于国内生产总值的增长势头；结合宏观税负,可得,税负也随着经济的增长逐步扩大,从1995年的9.93%到2010年的18.25%.综合以上数据可以看出随着国内经济的高速增长,宏观税负也在不断加大,由此带来的企业生产成本上升以及百姓的生活成本的上升对于总体的经济增长是一种抵减的效果,税负的加重会影响到企业的生产积极性以及消费积极性,对于经济的可持续增长是一种阻力效应.
我国的流转税在税收总额中占比较高,占据总税额60%左右,所得税若加上个人所得税的税额在总税额中所占比重大致为20%-25%.高额的流转税将会加重消费者的负担,不利于消费积极性；同时,流转税中的重复课税也会加重生产者的税负,不利于生产积极性.在2008年底的经济工作会议上,提出了结构性减税一词,指针对特定税种基于特定目的做出的调整,在结构上表现为有增有减.
二、现行结构性减税政策
结构性减税政策既有阶段性特征,也有常态性特征.从阶段性特征来看,主要是应对国际金融危机的冲击和影响,增强实施积极财政政策的效果；从常态性特征来看,转方式、调结构具有一定的长期性,税制改革和减免税,一般与经济周期的关联性不太大,具有常态性.第二,结构性减税政策,不排除有增税措施.增税措施,是否内含于结构性减税政策,学界和实务界均有不同意见.两者并行更准确些,结构性减税是指局部减税,主要是就减税而言,从全社会来看,税收政策应有增有减,以减为主.
继2004年新的税制改革开始,我国已实行一系列的税改政策,对产业结构、税制结构、生产模式等都发生了重大影响,具体有以下表现：废除农业税.2005年12月29日,第十届全国人大常委会第19次会议经表决决定,《农业税条例》自2006年1月1日起废止.对农业税的废止,很大程度上促进了农民的生产积极性,第一产业的总产值从2006年的24040亿元,以每年将近5000亿元的速度增长到2010年的40533.60亿元,其增速较减税之前有所提高,由此可以看出减税促进了第一产业的发展.
全面推进增值税转型.2009年起,在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革.增值税转型即是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税,实行消费型增值税,即对于购入的固定资产,其增值税可以作为增值税进项税额进行抵扣.增值税的转型有利于税前资本回报率的提高,2007年和2008年第二产业对GDP的贡献较往年有所下降,资本投资降低,此项政策的出台缓解了当时全球经济危机给国内工业产业带来的打击,同时也促进了实体经济的发展和投资.短期可为企业减负、增加企业投资积极性,长期可以刺激投资,提振内需,促进企业技术更新改造,配合中国经济的结构转型.
提高工资薪金个人所得税扣除费用标准.自经济危机之后,我国的出口拉动型的经济发展模式受到影响,国内提出的依靠内需所拉动的经济发展模式则需要国内民众的消费能力来支持.据刘崴的实证分析可知,同样幅度的税率降低,个人所得税所导致的经济增长效应最大.税率下降幅度相同而经济增长效应不同,主要是由于不同税率对人力资本投资时间的影响不同.实施个人所得税的减税政策有利于我国经济结构转型,有利于经济发展模式的变化,并促进经济发展,形成良好的发展模式.
2012年4月,全国财政收入10774亿元,比去年同月增加692亿元,增长6.9%.财政收入中的税收收入9428亿元,同比增长2.6%.个人所得税433亿元,同比减少69亿元,下降13.8%.本月财政收入增幅继续大幅下降,尤其是税收收入增幅下降更多.由此可知,此次对个人所得税的减税政策效果显著,为纳税人减少了税额,增加了自留资金,有利于促进消费.
扩大增值税征税范围.2010年我国税收收入73210.79亿元,其中营业税收入11157.91亿元,仅次于增值税、企业所得税,为第三大税种,占税收收入的比重为15.24%,约占1/7,而营业税的有存在严重的重复征税问题.因此,增值税扩围改革的有着重大的意义：一是减税政策作用效用明显；二是有利于第二、第三产业之间的协调发展和进一步促进服务业特别是现代服务业的发展；三是进一步精简税种、公平税制,彻底克服流转税重复征税的弊端.
调整营业税和增值税的起征点、调整中小企业所得税优惠政策.中小企业是推动国民经济发展、促进市场繁荣和稳定扩大就业的重要力量,2008年底,中小企业为全国生产总值贡献率达到60%以上,其中中小企业涉足服务业的占比较制造业高.因此,国家政策对中小企业的支持也连续推出,继续落实提高增值税、营业税起征点等减轻小微企业税费负担的各项政策.预计仅起征点一项税收优惠,将有超过450万户个体工商户得到实惠,财政一年约减少150亿元税收.
三、现行结构性减税政策意见 以上对现有的结构性减税政策做了较为详细的分析和说明,同样也可以看到在现有政策的推行下减税效果日益突出.减税的最终目的是还富于民,现阶段来看很多政策对直接的商业活动的税负降低有作用,但是对最终的税收负担者却仍然存在较高税负.因此,对于减税政策笔者仍有以下两点思考：
全面推行增改营的可行分析.数据显示,“营改增”试点的各项政策措施运行情况总体良好：小规模纳税人税负明显下降；大部分一般纳税人税负略有下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低.占试点企业近7成的8.8万户小规模纳税人,由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,税负下降达40%左右.
但是部分一般纳税人税负略有增加.一些交通运输业企业由于难以从部分加油站、修理店取得增值税,导致不能充分抵扣,同时由于路桥费未纳入试点范围,无法取得专用.还有一些服务业企业的人工、交通、房租、物业管理、邮电通信等不能抵扣的项目占比较高,所以税负有所增加.
因此,在实现全面推进营改增试点范围的同时,应考虑以下问题：第一,考察当地的税收结构,确定营业税中税收占比较大的税目,计算在实行营改增后该种税目的税负变化以及该地区的税负变化.同时,确定一部分财政拨款以保证对税负增加的企业进行资金扶持,以免因税收政策的调整导致企业税负增加而降低企业生产积极性,削减企业收益.第二,在全面推进营改增试点的同时,需要不断扩大营改增的税目范围,由于一些服务性行业其前期的很多成本支出都无法获得可以进行进项税抵扣的纳税证明,因此变为为增值税纳税人后并未起到避免重复征税的效果,反而因为税率的上升加重了税负.因此,在全面推进的同时,增改营的税目范围应该逐步扩大,实现从材料源头到最后销售,争取将与目前试点行业相联相关的行业及业务纳入试点范围,进一步打通和延伸增值税抵扣链条,实现充分抵扣,从根本上解决重复征税问题,确保实现“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的目标要求.
起征点以及税率的普遍适用度.起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额.超过该数额则进行全额纳税.现行的营业税起征点按期纳税的,由为月营业额1000-5000元调整为5000-20000元；按次纳税的,由为每次（日）营业额100元调整为300-500元.全国各地以此范围为基准,由当地税务机关根据当地情况确定起征点.据笔者了解,调整后云南省和上海市的起征点均为20000元,即起征点范围的最高点,但是两地的税收收入以及经济状况却有着很大差距.云南省的税收收入仅占上海市的1/3,但是现阶段两个地区其所规定的营业税纳税起征点却均为20000元,这对于上海市的营业税增值税纳税人来说同样的行业和同样的商业活动,在上海所承担的税负比在云南省承担的税负更高,较难享受到税收的减免条件；同时,上海市的生活成本较云南省高,同样的产品和服务,上海市内的售价就会高一些,而销售额也随之上升.因此,笔者认为,对于纳税起征点,还有很大的调整空间,发展程度不同的城市可以采用不同的起征点,但是该起征点需要与当地的经济状况相匹配,以达到通过提高起征点来减轻税负,同时达到降低百姓生活成本的目的.
结构性减税在于对于纳税范围的调整,税目的调整,目的在于避免重复纳税,降低企业、销售者的税负.但是最终税负的承担均会被转嫁到消费者从而由消费者来承担,如此一来,营改增的税收科目调整,对于产品的最终承担税负没有直接的减轻作用.我国的税收收入每年以至少15%的幅度增长,税收使国家富足,但另一方面,民众则需要为这些大幅增长的税收买单.近年来,生活成本的不断攀升更是加强了百姓对于税负负担的反感和抱怨.如何更好地减轻企业和居民的税收负担,仅依靠税收的结构性调整是远远不足的,纳税者们更希望看到的实际的税率调整所带来的税收负担的减少.这也将成为经济工作的一个目标—真正实现还富于民.
【参考文献】
刘崴.结构性减税的经济效应研究[J].中州学刊,2012（2）.
【作者简介】孙刘曦媛（1989- ）：女,天津财经大学研究生院会计专业2011级硕士研究生.