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摘 要 :中国作为一个具有五千年历史的文明古国,财计组织的发展随着朝代的更替呈现出承袭旧制和多变性的特点,而法国由于封建时代的政体相对稳定,在财计组织建设方面体现了不同的特色,即随着君主制度的发展而变更.将同处封建时代的两个国家的财计组织进行比较研究,对研究东西方的会计差异具有一定的借鉴意义.
关 键 词 :封建时代,法国财计组织,中国财计组织,比较研究
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)16-0219-01
1.中国封建时代财计组织建设
中国封建时代的财计组织建设是以奴隶时代财计组织为基础,随着生产关系的发展产生了种种变化.
1.1 秦汉初步发展
秦朝是中国历史上首次大一统,建立了以皇权为至高无上地位的封建专制政体,为了革除奴隶制时期的弊端以及强化集权,秦朝建立了一套全新的官制.在以丞相为最高行政长官,直接受皇帝任命和指挥,下设九卿,其中治粟内史和少府掌管财计.在地方,以郡县两级行政组织体系为基础,郡守主管全郡财计,县令掌理一县财计,逐级控制.
而汉朝承袭秦制,起到了承前启后的作用.在,汉朝同样将财计组织分为国家财政和皇室财政,并保持两大财政系统的独立性.在地方,汉朝同样是郡县两级制,太守总揽全郡行政大权,县令掌管一县政务,每年会计人员必须及时上计,这是财计管理方面最基本的工作.
1.2 隋唐宋朝不断变革
统一中国后,隋朝吸取百年战乱的教训,力求通过改革建立新的政体以革除旧体制的弊端.隋在推行五省六部制,唐朝进一步改善为三省六部制,相互牵制,从而加强集权.隋唐掌握实权的为尚书省,财计事务也由其掌管.尚书省下又设置专门机构度支作为国家财计的主管机关.在地方,隋唐朝承袭秦汉时期的两级地方行政组织体制,财计组织逐级设置.
宋初时把财计权从宰相府中分离出来,设置三司使专掌财计,控制全国的会计、税收,反而造成了财计失控.到元丰改制时财计组织回复到唐朝三省六部制的组织格局,然而财计大权实际却处于分割状态,由皇帝、宰相、户部分掌,造成事权不一的格局.在宋朝的地方财计组织结构上大体沿用隋唐旧制.
1.3 元明清达到顶峰
元朝遵循汉法,在采取六部的组织形式,仍由户部掌理全国财计.但其他各部也设置了各自的财计组织结构,出现了事不归一、各自管领的局面.元朝地方设行省,行省下又设路、府、州、县四级,另设置内度科、外度科、金科分管会计、赋税和财务出纳.
明初依旧大体承袭了元朝的管制体系,在皇权进一步加强后,明太祖废丞相,其下各部直接听命于皇帝.在财计组织上,户部为最高财计主管机关,在地方上,实行财计组织,将布政司、府、县在税务征纳、仓储保管、会计分工主事达到一致.
清朝军事、行政、财计权利实际由直接听命于皇帝的军机处控制.清朝承袭秦汉之制,将国家财政与皇室财政相分离,国家财政主管部门为户部,户部所属部门却承袭明朝.皇室财政方面设置内务府,其下设七司,由会计司负责皇室会计核算,广储司负责财物出纳.清朝在地方划分省、道、府、县四级,各省设藩司主管一省的财政会计,并兼管本省的审计事务.清朝对财计控制很严,地方财计基本没有独立性可言.
2.法国中世纪财计组织建设
2.1 封建制形成阶段
公元5世纪,法兰克人征服了受罗马统治的高卢,宣告了西欧奴隶制时代的结束.法国建国之初,设宫相为国家最高行政长官,掌管全国的财政、税收和会计,集内政、外交大权于一身.到公元8世纪,查理大帝成功建立集权统治,在,下设掌管财政、国库出纳与会计的长官,作为行政执行助手,在工作中相互牵制,以便集中控制.在地方,委任伯爵为地方最高行政长官,管理地方财政与会计.同时因为法兰克王国实行封地制,使得封建庄园盛行,为保障地主阶级的利益,庄园财计组织的适时产生.由于的高度重视和庄园财计组织的不断完善使民间财计和官厅财计并驾齐驱,同时得到发展.
2.2 封建制发展阶段
随着手工业和资本主义商品经济的发展,西欧正式进入封建社会发展时期.在此阶段,法国为了更好的捍卫王室经济利益,完善了财计制度控制.但伴随之早期思想的出现,公元14世纪,法国召开了历史上第一次会议,标志着其由早期封建君主制过渡到议会君主制,大会将财计组织制度与议会立法结合在一起,国家的财政、会计相关事项必须通过议会批准,最高财政长官财政大臣也由议会授权.到15-16世纪,法国再次经历制度变更,议会君主制悄然消亡,取而代之的是君主专制政体.在此体制下,财计部门的管理权收归国务议会,财计官员的任免由其直接负责.
3.封建时代中法财计组织相同点
首先作为封建制国家,中国和法国最基本的特征就是以集权为指导思想,从一定意义上说中法两国都是“皇权至上”的执行者,财计组织的改革均是围绕怎样更好的强化集权进行的.
其次在进行集权的过程中,两国毫无疑问都将经济集权作为财计组织构建的第一目标,财计部门的首要任务便是对全国的经济进行管理和审计.
再次,随着社会经济日益发展,社会生产规模的扩大,必然要求财计组织的扩张,中法两国的财计组织发展的表现形式均为经济职能部门、职官的增多,财计组织部门规模的扩大,财计部门内部分工趋于细致.
4.封建时代中法财计组织不同点
(1)中国经济制度根植于自给自足的小农经济,政府将量入为出作为财政收支原则,不考虑社会经济的盈余问题,而法国是通过领土扩张从而建立的国家,法国皇室将所扩张的领土上的一切财产视为私人财产,为强化财产权,法国的财计组织建设以尽可能掌握经济权为原则.
(2)中国财计组织一般跟随着朝代的变更而变革,每次朝代的更替都会带来财计组织结构的调整乃至变革,而法国虽然没有经历大规模的朝代更替,但君主制度的变化也使得财计组织相应的变革.
(3)中国财计组织建设主要集中于官厅财计组织制度,而法国由于实行封地制度,官厅财计组织制度与庄园财计组织制度的发展相结合.